Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перечислен налог на прибыль на счете 68.04.2». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
На субсчете 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» учитывают обобщенную информацию о порядке расчета налога на прибыль, перечисляемый организацией в бюджет. Ведение операций по счету осуществляется согласно законодательным нормативам (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Сумма налога, рассчитанная по счету 68.04.2, списывается по Дт 68.04.1 для последующей уплаты в бюджет.
Счет 68.04.2 — Расчет налога на прибыль
- Нормативное регулирование
- Порядок перехода
- Учет в 1С
- Декларация по налогу на прибыль в части авансовых платежей
- Лист 02
- Раздел 1 Подраздел 1.1
|
ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02 в соответствии с новой редакцией, утв. Приказом № 236н. Ставка налога на прибыль составляет 20% (в т. ч. 3% — в Федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет). В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:
В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:
Вычитаемая временная разница по виду актива «Доходы будущих периодов» составляет:
Налогооблагаемая временная разница по виду актива «Основные средства» составляет:
|
Рассчитаем налог на прибыль за январь 2019 года по данным налогового учета:
- 700 000 руб. — налоговая база (1 000 000 руб. — (72 000 руб. + 228 000 руб.)).
- 140 000 руб. — налог на прибыль (700 000 руб. х 20%), в т. ч. 21 000 руб. — в Федеральный бюджет (700 000 руб. х 3%); 119 000 руб. — в региональный бюджет (700 000 руб. х 17%).
При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).
Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.
В этом случае при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи). Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются расчеты по налогу на прибыль, если положения ПБУ 18/02 не применяются.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Налог на имущество организаций | ||
| Начислен налог на имущество | 91, 26, 44 и др. | 68 |
| Транспортный налог | ||
| Начислен транспортный налог | 26, 44 и др. | 68 |
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Земельный налог | ||
| Начислен земельный налог | 26, 44 и др. | 68 |
| Торговый сбор | ||
| Начислен торговый сбор, уменьшающий налог на прибыль | 76, субсчет «Торговый сбор начисленный» | 68, субсчет «Торговый сбор» |
| Начислен торговый сбор, не уменьшающий налог на прибыль | 91, 26, 44 | 68 |
Какие проводки используются в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) при начислении налога на прибыль?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.71.75.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».
По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль, а по дебету — суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:
- по видам платежей (субконто Виды платежей в бюджет (фонды)). Для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей) используется вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено;
- по бюджетам, в которые подлежит уплате налог (субконто Уровни бюджетов). Для налога на прибыль это Федеральный бюджет и Региональный бюджет.
Проводки по начислению налога на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.
Порядок отражения операций по начислению налога на прибыль организаций зависит от того, применяет ли организация Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Если организация применяет положения ПБУ 18/02, то при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, налог на прибыль начисляется проводкой:
Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.
Одновременно суммы налога распределяются в Федеральный и региональный бюджеты.
Уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет, отражается сторнировочной записью с одновременным распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.
Счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» выполняет в программе техническую (вспомогательную) функцию и задействуется при выполнении расчетов по ПБУ 18/02, которые включают в себя:
- признание (погашение) отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО);
- определение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
- признание постоянного налогового расхода (дохода) по налогу на прибыль.
После выполнения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 счет 68.04.2 всегда закрывается.
Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи).
Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Независимо от порядка применения положений ПБУ 18/02 кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за отчетный (налоговый) период должен совпадать с суммой:
- исчисленного налога на прибыль, указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль;
- текущего налога на прибыль, указанной в отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
+ Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП
S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к ) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух. + РБП равн.
S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал. + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал. + РБП ед.
S РП (нал.) — S РП (бух.) = D ГП нал. — DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух. – ПР. + А нал. – А бух. + РБП ед. — РБП равн.
В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.
В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.
Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.
Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со знаком «минус». В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.
С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.
На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
НДС |
||
|
Начислен НДС |
90 — от основного вида деятельности 91 — от прочей деятельности 76 — по авансам от кредиторов 62 — по авансам от покупателей 19 — по продукции и товарам для собственных нужд |
68-02 |
|
НДС принят к вычету |
68-02 |
19 |
|
Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом |
76 60 |
68-02 |
|
НДС восстановлен |
20 26 44 91 |
68-02 |
|
НДФЛ |
||
|
НДФЛ удержан из доходов персонала |
71 — из заработной платы 73 — из прочих доходов 75 — из дивидендов |
68-01 |
|
На прибыль организаций |
||
|
ННП начислен с доходов отчетного периода |
99 |
68-04/2 |
|
ННП удержан налоговым агентом |
76 60 |
68-04/2 |
|
На имущество организации |
||
|
Начисление |
91, 26, 44 |
68-08 |
|
На транспорт |
||
|
Начислены налоговые обязательства |
26, 44 |
68-07 |
|
На землю |
||
|
Отражено начисление |
26, 44 |
68-06 |
|
Государственные пошлины, сборы |
||
|
Начислены сборы и пошлины |
91, 26, 44, 08 |
68-10 |
Перечисление платежей, расчетов по налогам и сборам: счет 68 отражается по дебету и одновременно кредитуются бухсчета 50 «Касса» или 51 «Расчетный банк.счет». Например, перечислен НДФЛ, проводка:
Дт 68-01 Кт 51.
По учету налога на добавленную стоимость и порядку его возмещения и принятия к вычету, определения НДС к уплате (счет 68) — у бухгалтеров возникает огромное количество вопросов. Подробно о том, как организовать достоверный учет НДС, читайте в статье «НДС: проводки».
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
НДС |
||
|
Начислен НДС |
90 — от основного вида деятельности 91 — от прочей деятельности 76 — по авансам от кредиторов 62 — по авансам от покупателей 19 — по продукции и товарам для собственных нужд |
|
|
НДС принят к вычету |
||
|
Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом |
||
|
НДС восстановлен |
||
|
НДФЛ |
||
|
НДФЛ удержан из доходов персонала |
71 — из заработной платы 73 — из прочих доходов 75 — из дивидендов |
|
|
На прибыль организаций |
||
|
ННП начислен с доходов отчетного периода |
||
|
ННП удержан налоговым агентом |
||
|
На имущество организации |
||
|
Начисление |
91, 26, 44 |
|
|
На транспорт |
||
|
Начислены налоговые обязательства |
26, 44 |
|
|
На землю |
||
|
Отражено начисление |
26, 44 |
|
|
Государственные пошлины, сборы |
||
|
Начислены сборы и пошлины |
91, 26, 44, 08 |
Перечисление платежей, расчетов по налогам и сборам: счет 68 отражается по дебету и одновременно кредитуются бухсчета 50 «Касса» или 51 «Расчетный банк.счет». Например, перечислен НДФЛ, проводка:
Дт 68-01 Кт 51.
По учету налога на добавленную стоимость и порядку его возмещения и принятия к вычету, определения НДС к уплате (счет 68) — у бухгалтеров возникает огромное количество вопросов. Подробно о том, как организовать достоверный учет НДС, читайте в статье «НДС: проводки».
|
Виды активов и обязательств |
Счета |
Субконто |
Комментарий |
|
Кредиторская задолженность |
– |
– |
// автоматический расчет ОНА и ОНО не производится!!! |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
– |
– |
// автоматический расчет ОНА и ОНО не производится!!! |
|
Убыток текущего периода |
– |
– |
// Расчет по особому алгоритму |
|
Основные средства |
01, 02.01 |
Основные средства |
//Основные средства |
|
Основные средства |
10.МЦ |
Номенклатура |
//Активы, признаваемые как МПЗ в БУ и ОС в НУ |
|
Основные средства |
02.02, 03 |
Основные средства |
//ДоходныеВложенияВ_МЦ |
|
Нематериальные активы |
04, 05 |
Нематериальные активы |
|
|
Оборудование |
07 |
Склады, Номенклатура |
|
|
Внеоборотные активы |
08.01 |
Объекты строительства |
|
|
Внеоборотные активы |
08.02 |
Объекты строительства |
|
|
Внеоборотные активы |
08.03 |
Объекты строительства |
|
|
Внеоборотные активы |
08.04 |
Склады, Номенклатура |
|
|
Внеоборотные активы |
08.05 |
Нематериальные активы |
|
|
Внеоборотные активы |
08.08 |
Расходы на НИОКР |
|
|
Внеоборотные активы |
08.11, 08.12 |
– |
|
|
Материалы |
10.01, 10.02, 10.03, 10.04, 10.05, 10.06, 10.08, 10.09, 10.10 |
Склады, Номенклатура |
|
|
Материалы |
10.07 |
Контрагенты, Номенклатура |
// Материалы в переработке |
|
Материалы |
10.11 |
Номенклатура |
// Материалы в эксплутации |
|
Незавершенное производство |
20.01.1, 23.01, 28.01, 29.01 |
Подразделения, Номенклатурные группы |
|
|
Косвенные производственные расходы |
20.01.2, 23.02, 25, 26 |
Статьи затрат |
|
|
Незавершенное производство |
20.02 |
Номенклатура |
|
|
Готовая продукция |
43 |
Склады, Номенклатура |
|
|
Полуфабрикаты |
21 |
Склады, Номенклатура |
|
|
Расходы будущих периодов |
97 |
Расходы будущих периодов |
|
|
Товары |
41 |
Склады, Номенклатура |
|
|
Товары отгруженные |
45 |
Номенклатура |
|
|
Товары отгруженные |
45.04 |
Контрагенты, Основные средства |
// Основные средства отгруженные |
|
Издержки обращения |
44 |
Статьи затрат |
|
|
Финансовые вложения |
58.01.1 |
Контрагенты |
|
|
Финансовые вложения |
58.01.2, 58.02 |
Контрагенты, Ценные бумаги |
|
|
Финансовые вложения |
58.03, 58.04, 58.05 |
Контрагенты, Договоры |
|
|
Доходы будущих периодов |
98 |
– |
|
|
Курсовые разницы по расчетам в у.е. |
УЕ.60 |
Контрагенты, Договоры |
// Курсовые разницы при оплате в рублях (пассивные счета) |
|
Курсовые разницы по расчетам в у.е. |
УЕ.62 |
Контрагенты, Договоры |
// Курсовые разницы при оплате в рублях (активные счета) |
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
94 |
– |
|
|
Оценочные обязательства и резервы |
96 |
Оценочные обязательства и резервы |
|
|
Резервы сомнительных долгов |
63 |
Контрагенты, Договоры |
|
|
Дебиторская задолженность |
62.ОС |
Контрагенты, Договоры |
// Дебиторская задолженность от продажи основных средств, требующих гос.регистрации |
Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к этому счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.
Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.
Операции отражают проводками:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Начислен налог на прибыль (проводка) |
99 |
68 |
|
Уплачен налог на прибыль (проводка) |
68 |
51 |
|
Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы) |
68 |
68 |
|
Отражен возврат переплаты по ННПО |
51 |
68 |
Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68 по субсчету «ННП».
ВАЖНО! ННП исчисляется нарастающим итогом. А это значит, что при начислении платежа за очередной отчетный период (месяц, квартал) следует указывать не всю сумму аванса, а только разницу между суммами, начисленными за текущий период и предыдущий. Иными словами, сумма начисления ННП должна соответствовать данным раздела 1 налоговой декларации по ННП.
Счет 68.04.2 — Расчет налога на прибыль
Как учесть налог на доходы физических лиц
Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.
Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 «Продажи»
а) акцизы:
ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»
– начислен акциз при продаже подакцизных товаров;
б) НДС:
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68,76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– начислен НДС.
Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
а) налог на имущество:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО»
– начислен налог на имущество.
б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ»
– начислена госпошлина;
Счет 68 кредитуется на суммы, согласно налоговым декларациям или расчетам в корреспонденции:
- Счетом 99 — на сумму начисленного налога на прибыль;
- Счетом 70 — на сумму НДФЛ;
- Счетами 20, 25, 26, 44 — на суммы местных налогов, транспортный налог, на имущество и т.д.;
- Счетами 90.3, 91.2, 76.АВ — при начислении НДС за отчетный квартал;
- Счетом 51 — при получении из бюджета излишне уплаченного налога.
По дебету счета учитываются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, в том числе суммы НДС, списанные с 19 счета.
Допустим, по итогам месяца в ООО «Осень» бухгалтер начислил налог на доходы физических лиц по зарплате сотрудников в размере 107 256 руб. Также учредителям были выплачены дивиденды, сумма налога составила 65 123 руб.
Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 70 | 68.01 | 107 256 | Начислен НДФЛ по зарплате | Расчётная ведомость |
| 75.02 | 68.01 | 65 123 | Начислен НДФЛ по дивидендам | Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка |
| 68.01 | 51 | 107 256 | Перечислен НДФЛ по зарплате в бюджет | Платёжное поручение |
| 68.01 | 51 | 65 123 | Перечислен НДФЛ по дивидендам в бюджет | Платёжное поручение |
Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры для чайников
Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, учитывая авансы отчётных периодов: квартал, 06 и 09 месяцев и по результатам налогового периода — календарного года.
Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 310 000 руб. и был перечислен в бюджет.
Бухгалтером ООО «Весна» сформированы следующие проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 99 | 68.04.02 | 310 000 | Начислена сумма налога на прибыль | Справка-расчёт |
| 68.04.01 | 51 | 310 000 | Сумма налога перечислена в бюджет | Платёжное поручение |
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
- Заполнить настройки учетной политики.
- Заполнить справочники, связанные с налоговыми регистрами. Особое внимание уделить справочнику расходов.
- При вводе документов корректно указывать параметры, которые могу повлиять на расчет налога на прибыль: счета и субсчета по Плану счетов, типы доходов или расходов, номенклатурные группы и т.п. Если документы содержат специальные настройки для налогового учета, на них следует обратить особое внимание и при необходимости заполнить. При вводе документа следует анализировать проводки и обратить внимание на отображение данных в НУ.
- После ввода всех документов за месяц следует сформировать регламентные документы Закрытие месяца, проверить результаты. Если результаты в 1С не совпали с ожидаемыми, значит где-то в настройках или введенных документах допустили ошибку.
- По Кт сч.68.04.1 за месяц должна сформироваться правильная сумма налога на прибыль. Если добились в 1С такой ситуации, можно идти в регламентные отчеты и формировать декларацию.
- Формируем и проверяем декларацию. Иногда не нравится распределение прямых и косвенных затрат. Это можно править соответствующими настройками. Если все позиции в декларации соответствуют нашим ожиданием, выгружаем ее и отправляем в налоговую инспекцию.
- Далее следует оплатить налог и отразить оплату в 1С. По счету 68.04.1 должно отображаться реальное сальдо, отражающее учет налога на прибыль по налогу в плане расчетов с налоговой инспекцией и бюджетами.
Рассмотрим пример расчета налога за квартал. Первые два месяца примера показывают варианты постоянных и временных разниц, в третьем месяце добавим операцию купли-продажи товаров.
Для примера создадим новую организацию «ДЕМО ОРГАНИЗАЦИЯ Балансовый метод» и сделаем настройки аналогичные способу ПБУ 18/02 «Затратный метод».
- Заполняем настройки учетной политики и справочники, связанные с налоговыми регистрами, уделив особое внимание справочнику расходов.
- При вводе документов обращаем особое внимание на параметры, которые могу повлиять на расчет налога на прибыль: счета и субсчета по плану счетов, типы доходов или расходов, номенклатурные группы и т.п. Если документы содержат специальные настройки для налогового учета, на них тоже обращаем внимание и при необходимости заполняем. При вводе документа анализируем проводки и смотрим на отображение данных в НУ.
- После ввода всех документов за месяц формируем регламентные документы «Закрытие месяца» и проверяем результаты. Если результаты в 1С не совпали с ожидаемыми, значит где-то в настройках или введенных документах допущена ошибка.
- По Кт сч.68.04.1 за месяц должна сформироваться правильная сумма налога на прибыль. Если это так, можно смело переходить в регламентные отчеты и формировать декларацию.
- Формируем и проверяем декларацию. Если не нравится распределение прямых и косвенных затрат, это можно исправить соответствующими настройками. Если все позиции в декларации соответствуют ожиданием, выгружаем ее и отправляем в налоговую инспекцию.
- Далее следует оплатить налог и отразить эту оплату в базе. По счету 68.04.1 должно отображаться реальное сальдо, отражающее учет налога на прибыль по налогу в плане расчетов с налоговой инспекцией и бюджетами.
За основу расчета, возьмем тот же пример расчета.
Субсчет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) организаций. На данном счете не отражаются подробности расчета суммы налога на прибыль, производимого в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Организации, не применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции со счетом 99.01 «Прибыли и убытки».
Организации, применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции с субсчетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
Аналитический учет ведется по бюджетам, в которые налог подлежит зачислению (субконто «Уровни бюджетов»). Субконто могут принимать значения:
Проводки при начислении налога на прибыль в 1С:Бухгалтерия 8
Субсчет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» предназначен для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Полученная в результате расчета сумма текущего налога на прибыль (к начислению либо к уменьшению платежей в бюджет) списывается на субсчет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» с одновременным распределением по бюджетам различных уровней.
Аналитический учет по субсчету 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» не предусмотрен.
После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.
При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве.
Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.
Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Инвенто» открыт субсчет 68-2 — «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов
Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.
Перейти на страницу: 12
Субсчет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) организаций. На данном счете не отражаются подробности расчета суммы налога на прибыль, производимого в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Организации, не применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции со счетом 99.01 «Прибыли и убытки».
Организации, применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции с субсчетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
Аналитический учет ведется по бюджетам, в которые налог подлежит зачислению (субконто «Уровни бюджетов»). Субконто могут принимать значения:
Описание родительского счета: Описание счета 68.04 «Налог на прибыль»
«Ввод начальных остатков: налог на прибыль»
Дебет 000 «Вспомогательный счет» Кредит 68.04.1 «Расчеты с бюджетом«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Ввод начальных остатков в меню «Предприятие» вид операции: «Расчеты по налогам и сборам (счета 68, 69)»
«Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль»
Дебет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» Кредит 51 «Расчетные счета«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Списание с расчетного счета в меню «Банк» вид операции: «Перечисление налога»
«Начисление налога на прибыль для организаций, применяющих ПБУ 18/02»
Дебет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» Кредит 68.04.1 «Расчеты с бюджетом«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Регламентная операция в меню «Операции — Закрытие месяца» вид операции: «Расчет налога на прибыль»
«Начисление налога на прибыль для организаций, не применяющих ПБУ 18/02»
Дебет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» Кредит 68.04.1 «Расчеты с бюджетом«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Регламентная операция в меню «Операции — Закрытие месяца» вид операции: «Расчет налога на прибыль»
Счет 68 кредитуется на суммы, согласно налоговым декларациям или расчетам в корреспонденции:
- Счетом 99 — на сумму начисленного налога на прибыль;
- Счетом 70 — на сумму НДФЛ;
- Счетами 20, 25, 26, 44 — на суммы местных налогов, транспортный налог, на имущество и т.д.;
- Счетами 90.3, 91.2, 76.АВ — при начислении НДС за отчетный квартал;
- Счетом 51 — при получении из бюджета излишне уплаченного налога.
По дебету счета учитываются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, в том числе суммы НДС, списанные с 19 счета.
Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 68 | 19 | Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС | Платёжное поручение |
| 68 | 50/51,52,55 | Оплата задолженности по налогам наличными или через банк | Платёжное поручение |
| 70/75 | 68 | Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей | Расчётная ведомость |
| По суммам расчётов по взносу в бюджеты | |||
| 99 | 68 | Отражается налог на прибыль | Справка-расчёт |
| 70 | 68 | Отражаем сумму начисленного НДФЛ | Расчётная ведомость |
| 90 | 68 | Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги | Бухгалтерская справка |
| 91 | 68 | Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) | Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче |
Счет 68 кредитуется на суммы, согласно налоговым декларациям или расчетам в корреспонденции:
- Счетом 99 — на сумму начисленного налога на прибыль;
- Счетом 70 — на сумму НДФЛ;
- Счетами 20, 25, 26, 44 — на суммы местных налогов, транспортный налог, на имущество и т.д.;
- Счетами 90.3, 91.2, 76.АВ — при начислении НДС за отчетный квартал;
- Счетом 51 — при получении из бюджета излишне уплаченного налога.
По дебету счета учитываются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, в том числе суммы НДС, списанные с 19 счета.
Субсчета по счёту 68 используются по налогам и сборам, которые уплачивает компания, в зависимости от выбранной ей сферы деятельности и налогового режима. При этом на каждый вид налогов открывается отдельный субсчет:
Также могут быть открыты дополнительные субсчета по 68 счёту:
- 68.11 — ЕНВД;
- 68.12 – УСН;
- 68.13 – Торговый сбор.
Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 68 | 19 | Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС | Платёжное поручение |
| 68 | 50/51,52,55 | Оплата задолженности по налогам наличными или через банк | Платёжное поручение |
| 70/75 | 68 | Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей | Расчётная ведомость |
| По суммам расчётов по взносу в бюджеты | |||
| 99 | 68 | Отражается налог на прибыль | Справка-расчёт |
| 70 | 68 | Отражаем сумму начисленного НДФЛ | Расчётная ведомость |
| 90 | 68 | Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги | Бухгалтерская справка |
| 91 | 68 | Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) | Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче |
Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 70 | 68.01 | 107 256 | Начислен НДФЛ по зарплате | Расчётная ведомость |
| 75.02 | 68.01 | 65 123 | Начислен НДФЛ по дивидендам | Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка |
| 68.01 | 51 | 107 256 | Перечислен НДФЛ по зарплате в бюджет | Платёжное поручение |
| 68.01 | 51 | 65 123 | Перечислен НДФЛ по дивидендам в бюджет | Платёжное поручение |
Счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»
В ООО «Лето» по итогам 2-го квартала (основная деятельность):
- начислен НДС в размере 78 958 руб.;
- Восстановлен НДС, принятый к вычету (аванс) в предыдущем квартале в размере 36 695 руб.;
- НДС от продажи ОС составил 7 959 руб.
Бухгалтер ООО «Лето» начисление НДС отразил следующими проводками:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 90.03 | 68.02 | 78 958 | Начислен НДС (реализация) | Бухгалтерская справка |
| 76 аванс | 68.02 | 36 695 | НДС восстановлен | Книга продаж |
| 91.02 | 68.02 | 7 959 | Начислен НДС (ОС) | Акт о приёмке-передаче |
| 68.02 | 51 | 123 612 | Налог перечислен в бюджет | Платёжное поручение |
Все операции по сборам и налогам, за исключением внебюджетных взносов в фонды, в учете компании показываются посредством счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете этом происходит накопление сведений по всем произведенным организацией платежам в бюджет, включая и те, которые вносятся юридическим лицом в качестве налогового агента.
Чтобы понять, что такое «налог» и «сбор», следует обратиться к Налоговому Кодексу РФ, к ст. 8, где указаны следующие определения.
Сбором признается тот платеж, который подлежит обязательному внесению организациями и гражданами с целью получения ими от государственных и иных уполномоченных органов юридически значимых действий, в частности, предоставление лицензий, судебное рассмотрение дела, и т.
Либо с целью реализации предпринимательской деятельности, если уплата сбора является обязательным условием для ее ведения в пределах конкретной территории, где был введен этот сбор.
Также 68 счет в бухгалтерском учете используется для отражения и таможенной пошлины.
Аналитический учет
Аналитический учет по 68 счету ведется в разрезе видов сборов и налогов. Такая детализация необходима, чтобы контролировать своевременность, полноту и правильность начисления и перечисления бюджетных платежей. Более того, аналитический учет включает в себя еще и дополнительную классификацию платежей в бюджет относительно каждого вида налога и сбора:
- по штрафам;
- по пени;
- по доначисленным суммам налогов, исходя из результатов проверки;
- по самостоятельно доначисленным суммам налогов.
Такая дополнительная детализация помогает сделать учет налогов и сборов на 68 счете более прозрачным и понятным.
Одна из характеристик бухгалтерского счета, приводящего в замешательство начинающего бухгалтера, представлена кодом «А-П». «А-П» — означает, что счет является «активно-пассивным». Причина замешательства, я думаю, кроется в следующем.
Основной способ изучения бухучета, особенно бух счетов и проводок происходит методом запоминания. А если подсчитать, сколько единиц информации начинающие бухгалтера пробуют запомнить, то неудивительно, что ничего не получается. В итоге, потом и простые моменты из теории оказываются неимоверно трудными.
Посудите сами, в плане счетов бухгалтерского учета от 60-ых счетов, в среднем по 3 субсчета и 5 характеристик. Получается, мы предлагаем своему мозгу запоминать в среднем (60*3*5) от 900 единиц информации. К тому же запоминая без понимания, мы напрасно теряем силы и время.
Вот так и с характеристикой «активно-пассивный» у счетов. На таких счетах «ломается» строгое правило, принятое для чисто активных и пассивных счетов бухгалтерского учета. Теряется уверенность, правильно ли поставлен счет в проводке: в Дебет или Кредит. А по мне, так все кажется гораздо проще:
Во-первых. На «активно-пассивном» (АП) счете теперь не стоит заботиться об указанной сумме в проводке. Больше она или меньше будет в «Дебете» или в «Кредите», чем разрешено правилами. Все просто — ошибок не будет.
Во-вторых. Для бухгалтерского баланса сумма с «активно-пассивных» счетов пойдет в таблицу «Актива», если остаток на счете будет в Дебете. А в таблицу «Пассивы» — если остаток будет в Кредите.
И, даже эти очевидные шаги для начинающих бухгалтеров не важны, поскольку бухгалтерский баланс они не делают. А вот главным бухгалтерам требуется знать, куда пойдет сумма в Баланс с активно-пассивного счета.
К тому же «чистых» «активно-пассивных» счетов не много. Как оказывается, с большинством из таких счетов работает главный бухгалтер. Вот основной список «активно-пассивных счетов», используемых на всех предприятиях: 68, 69, 71, 75, 84, 99. А 40 счет на производственных предприятиях.
Суть «активно-пассивных счетов» (АП) в том, что информация на них может «перетекать» из «Актива в Пассив» и наоборот. Давайте посмотрим, как это происходит на таких распространенных счетах, как 71, 68 и 69.
Когда компания не применяет ПБУ 18/02, в ее учете доходы и расходы подразделяют на учитываемые и не учитываемые для осуществления расчета налога на прибыль, который в данном случае очень прост, как и проверка правильности его начисления: достаточно сверить бухгалтерские и налоговые регистры.
Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02
Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разницы между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временной разницы образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации.
- При переходе
- В плане счетов привести обозначения субсчетов к указанным в рекомендации
- Свернуть суммы отложенных налоговых активов и обязательств
- Подготовка бухгалтерской отчетности
- Составить регистр учета временных разниц по данным имеющихся в программе отчетов
- Рассчитать показатели по налогу на прибыль (несколько арифметических действий)
- Отразить изменение отложенного налога (одна или две проводки)
- Отсторнировать проводки, сформированные затратным методом (ввести один документ)
Бухгалтерский счет 68 используется с целью обобщения данных по расчетам предприятия/ИП перед госбюджетом по налогам и обязательным сборам. Начисленные и подлежащие уплате суммы налогов отражаются по кредиту счета, а суммы перечислений в бюджет — по дебету.
Исходя из этого, возникает вопрос: счет 68 активный или пассивный? Поскольку у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо на конец отчетного периода, то счет является активно-пассивным. Разберемся далее подробно, что показывают обороты по дебету и кредиту счета и какой можно сделать вывод об итоговом сальдо, которое формируется на конец/начало отчетного периода.
Хозоперации по счету 68 отражаются в разрезе возникающих обязательств по уплате налогов. Учет обязательных страхвзносов, которые платятся в пользу госбюджета и контролируются налоговой, производится на счете 69.
НК РФ и законодательство регионов и муниципалитетов предусматривает обязанность хозяйствующего субъекта исчислять целый ряд обязательных платежей в соответствующие бюджеты.
С помощью налоговых регистров субъекты бизнеса определяют налоговую базу по конкретному налогу и исчисляют сам обязательный платеж за установленный промежуток времени. Начисление налогов должно показываться и в бухгалтерском учете.
Для этих целей применяется согласно Плану счетов счет 68. На этом счете фиксируется возникновения налогового обязательства в виде конкретной суммы по налогу, а также отражается перечисление его в бюджет. Здесь определяется возникновение недоплаты или переплаты по тому или иному налогу.
Для отражения в учете операций по начислению, учёту и уплате налогов используются следующие счета:
- Счёт 19 отражает суммы НДС по приобретаемым организацией материальным ценностям: ОС, НМА, материально-производственным запасам.
- Счёт 68 учитывает все платежи по НДФЛ, налогам на недвижимость, транспортные средства, доходам от операций с ценными бумагами, добычи полезных ископаемых, экологическим сборам, сборам за использование природных ресурсов, и др.
- Счёт 69 служит для учета взносов на социальное страхование и обеспечение, медицинское страхование, взносов в Пенсионный фонд.
- Счёт 90 предназначен для учёта налоговых платежей, подлежащих возврату (возмещению) после реализации продукции, прежде всего НДС и акцизов.
- Счёт 91 используется для отражения НДС и акцизов, относящихся к реализованным материальным и нематериальным активам, находившимся на балансе предприятия.
- Счёт 99 служит для учёта убытков предприятия, к которым относится уплаченный налог на прибыль, пени, штрафы за нарушения порядка и сроков начисления и уплаты.
Подробнее — Статья об уплате различных налогов в бюджет.
Хозоперации по счету 68 отражаются в разрезе возникающих обязательств по уплате налогов. Учет обязательных страхвзносов, которые платятся в пользу госбюджета и контролируются налоговой, производится на счете 69.
Субсчета
Поскольку назначение счета 68 — вести учет всех операций в субъекте бизнеса, связанных с начислением и уплатой налогов, то и субсчета к нему должны открываться по каждому виду таких обязательных платежей.
Например:
- 68/1 — Расчеты по НДФЛ;
- 68/2 — Расчеты по НДС;
- 68/3 — Расчеты по акцизам;
- 68/4 — расчеты по налогу на прибыль;
- 68/6 — расчеты по налогу на землю;
- 68/7 — расчеты по транспортному налогу;
- 68/8 — расчеты по налогу на имущество;
- 68/10 — иные платежи в бюджет;
- 68/11 — расчеты по ЕНВД;
- 68/12 — расчеты по единому налогу УСН.
Внимание! Организация вправе открывать для себя субсчета только по тем налогам, которые она действительно уплачивает. Поэтому, приведенный перечень может быть как расширен, так и сокращен.
Помимо налогов, субъекту бизнеса может присуждаться штрафы и пени. Их можно учитывать на отдельных счетах внутри субсчетов налогов, либо открыть еще один субсчет 68/ПЕНИ, внутри которого уже учитывать такого рода платежи в разрезе налогов.
На каких счетах отражается налог на прибыль
Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Так, дебет сч. 68 формируется в следующих случаях:
- При уплате в бюджет ― Дт 68 ― Кт 51.
- При наличии «входящего» НДС ― Дт 68 ― Кт 19 ― принять к вычету НДС за полученные товары, услуги.
По кредиту счет 68 в бухгалтерском учете проводки может формировать следующие:
- Дт 99 ― Кт 68 ― начисление налога на прибыль;
- Дт 91 ― Кт 68 ― отражен НДС от реализации по прочим (не основным) видам деятельности;
- Дт 90 ― Кт 68 ― НДС учтен в стоимости товара;
- Дт 70 ― Кт 68 ― начислен НДФЛ при расчете заработной платы, используется счет 68. 1.
При зачете налоговых обязательств проводка будет выглядеть следующим образом:
- Дт 68 ― Кт 68, по сч. 68 субсчета будут соответствовать видам налогов, которые участвуют в операции. Зачет налогов проводится при наличии подтверждения налоговой инспекции в рамках бюджетов одного вида (федерального, регионального, местного).
Пример 1
Начислена заработная плата в размере 45 000 рублей. Удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 5850 рублей. Для отражения налога на доходы физических лиц в проводках используется счет 68 1:
- Дт 26 ― Кт 70 ― 45 000 рублей ― начислена заработная плата;
- Дт 70 ― Кт 68 1 ― 5850 рублей ― удержан НДФЛ;
- Дт 68 1 ― Кт 51 ― 5850 рублей ― НДФЛ перечислен в бюджет.
Пример 2
Приобретены товары на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей. Изготовлена для реализации продукция на сумму 88 500 рублей, в том числе НДС 18% 13 500 рублей. Необходимо перечислить в бюджет налог на сумму 6 300 рублей. НДС отражается как 68 субсчета 2.
- Дт 26 ― Кт 60 ― 40 000 рублей ― оприходован товар от поставщика;
- Дт 19 ― Кт 60 ― 7200 рублей ― отражен «входной» НДС;
- Дт 62 ― Кт 90 ― 88 500 рублей ― реализация продукции покупателю;
- Дт 90 ― Кт 26 ― 75 000 рублей ― отражена себестоимость реализованного товара без НДС;
- Дт 90 ― Кт 68 2 ―13 500 рублей ― начислен НДС при реализации товара покупателям;
- Кт 68 2 ― Дт 19 ― 6300 рублей ― сумма НДС к уплате.
Рассмотрим ситуации по начислению и уплате различных налогов
| Дебет | Кредит | Тип операции |
| 99 | 68/УСН | Произведено начисление авансового платежа (налога) по УСН |
| 68/УСН | 51 | Произведена уплата авансового платежа (налога) |
| Дебет | Кредит | Тип операции |
| 70 | 68/НДФЛ | Произведено удержание налога с зарплаты |
| 73 | 68/НДФЛ | Произведено удержание с материальной помощи |
| 75 | 68/НДФЛ | Произведено удержание с дивидендов работника |
| 84 | 68/НДФЛ | Произведено удержание с дивидендов стороннего лица |
| 68/НДФЛ | 51 | Перечислен налог НДФЛ в бюджет |
- кредитные организации (п. 1 ПБУ 18/02);
- организации государственного сектора (п. 1 ПБУ 18/02);
- организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).
Такие компании отражают в бухучете налог или авансовый платеж на основании декларации. Поскольку источником уплаты налога является прибыль, начисляйте его в корреспонденции с дебетом счета 99:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- начислен налог на прибыль или авансовый платеж за налоговый/отчетный период.
Налог на прибыль начисляется нарастающим итогом с начала года, поэтому в случае убытка возможна ситуация, когда аванс за следующий отчетный период (например, полугодие) будет меньше, чем за предыдущий (например, I квартал). Тогда в бухучете отразите сторно:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- сторнирована ранее начисленная сумма авансовых платежей по налогу на прибыль
ПБУ 18/02 не предписывает выводить разницу по каждому активу и обязательству в отдельности. Есть требование в аналитическом учете учитывать временные разницы дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3 ПБУ 18/02).
Например, по основным средствам, нематериальным активам, товарам, кредиторской задолженности и т. д. Такой аналитикой может быть налоговый регистр учета временных разниц.