Расходы на ниокр в бухгалтерском учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на ниокр в бухгалтерском учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988 утвержден реестр научных исследований и опытно-конструкторских разработок в конкретных областях, реальные затраты на которые организация может учесть в составе прочих расходов того отчетного периода, в каком они были закончены, с увеличивающим коэффициентом 1,5. Организации, проводящие НИОКР в областях из перечня правительства, по окончании года, в котором данные разработки завершены, вместе с декларацией предоставляют в налоговую инспекцию отчет о проведенных НИОКР.

Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы)

Всё больше организаций участвуют в исследовательских и конструкторских разработках с целью выхода на рынок с новыми технологиями или продуктами и, соответственно, увеличения прибыли. Регламент признания расходов на НИОКР в налоговом учете утвержден ст. 262 НК РФ, а в бухгалтерском — ПБУ 17/02.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988
• ПБУ 17/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н

Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

• 10 «Материалы»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Особенности учета при исчислении налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлены ст. 262 НК РФ.

Положения этой статьи требуют обособления в налоговом учете расходов на НИОКР, к которым согласно п. 1 данной статьи относятся:

• расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);

• расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Обратите внимание: согласно п. 10 ст. 262 НК РФ положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

К расходам на НИОКР относятся (п. 2 ст. 262 НК РФ):

• амортизация ОС и НМА (пп. 1);

• суммы расходов на оплату труда (пп. 2);

• материальные расходы (пп. 3);

• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (пп. 3.1);

• другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);

• стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если налогоплательщик выступает в роли заказчика) (пп. 5);

• отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).

Остановимся на этих расходах подробнее.

Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ, к расходам на НИОКР относятся суммы амортизации по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых названные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Полагаем, подобная формулировка указывает на необходимость ведения раздельного учета в налоговых регистрах сумм начисленной амортизации по таким ОС и НМА, а также наличия доказательств того, что обозначенное имущество использовалось исключительно для выполнения НИОКР. Об этом свидетельствует, в частности, норма, закрепленная в п. 13 ст. 258 НК РФ, согласно которой при применении нелинейного метода объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

• суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении этих разработок, за период осуществления данными работниками НИОКР;

• суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на указанные расходы на оплату труда.

При этом из всех видов затрат на оплату труда, поименованных в ст. 255 НК РФ, к расходам на НИОКР могут быть отнесены только следующие виды выплат:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1);

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2);

• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3);

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда (п. 21).

Если работники, участвующие в НИОКР, в период выполнения разработок привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР входят материальные расходы, предусмотренные пп. 1 – 3, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, а именно затраты на приобретение:

• сырья и (или) материалов;

• инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым;

• топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии.

При этом в состав материальных расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, не могут быть отнесены затраты на приобретение комплектующих изделий, требующих монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними контрагентами или структурными подразделениями самого налогоплательщика.

Согласно пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР входят расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования данных прав исключительно в НИОКР.

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2021 Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ данная норма признается утратившей силу.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 данного пункта.

Отметим, что расходы, превышающие названный лимит «не пропадут», они будут учтены в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Об этом говорится в п. 5 ст. 262 НК РФ.

К другим расходам могут относиться амортизационные, материальные и зарплатные расходы, которые «не прошли» по пп. 1 – 3.1 п. 2 ст. 262. На основании разъяснений Минфина, данных в Письме от 16.05.2013 № 03-03-10/1723, рассмотрим эти расходы.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.

Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.

В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:

• Д08 – К02 — в момент списания амортизации задействованного оборудования и основных средств специального назначения;
• Д08 – К10 — при списании стоимости материальных ресурсов, которые понадобились отделу, занимающемуся НИОКР;
• Д08 – К70 — в сумме начисленного заработка работникам, которые трудятся над усовершенствованием продукции или созданием новых моделей и технологий;
• Д08 – К69 – отражаются страховые взносы, без которых невозможно начислить и выплатить зарплату на законных основаниях наемному персоналу.

Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.

Если расходы на работу разработчиков и исследователей не привели к ожидаемым результатам, эффект признается отрицательным. Внесенные суммы на нереализованные в соответствии с ожиданиями разработки списываются проводкой Д91.2 – К08.

К НИОКР относятся:

• научные исследования;
• разработки нового продукта (образца, докумен­тации, технологии).

Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на сче­те 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.

После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – учтен НМА;

ДЕБЕТ 04 субсчет результаты НИОКР КРЕДИТ 08 – учтены фактические расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 – списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.

Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).

Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.

Срок списания фирма определяет само­стоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.

Расходы на НИОКР можно списывать:

• линейным способом;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использо­вания результатов НИОКР.

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

Расходы на НИОКР, учтенные на счете 04

:

Выбранный срок списания

:

12 месяцев

=

Ежемесячная сумма списания

ПРИМЕР

АО «Актив» разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб.

Учетной политикой «Актива» предусмотрен линейный способ списания расходов на НИОКР. Срок списания – 5 лет.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04 – 14 583 руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.

НИОКР какая его расшифровка, учет затрат

Если ваша фирма прекратила использование ре­зультатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятель­ности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04 – списаны расходы на НИОКР, применение результатов кото­рых завершено.

Учет затрат зависит от того, кто выполнял рабо­ты: сторонняя организация или вы сами.

Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открыва­ют субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.

ПРИМЕР

В июне АО «Актив» проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 356 150 руб., в том числе:

• затраты на заработную плату – 150 000 руб.;
• страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы на страхование от не­счастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 45 450 руб.;
• стоимость использованных материалов – 160 700 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 70 – 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3 – 45 450 руб. – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10 – 160 700 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:

• сумма расходов по работам может быть опреде­лена и подтверждена;
• имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;
• НИОКР дали положительный результат;
• использование результатов НИОКР можно на­глядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами на НИОКР.

После того как вы передадите разработку в про­изводство, необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены расходы на НИОКР.

Обратите внимание

В случае невыполнения хо­тя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и тех­нологических работ, признаются прочими расхода­ми отчетного периода ( п. 7 ПБУ 17/02).

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8 – затраты по НИОКР включены в состав прочих расхо­дов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выпол­няла сторонняя организация, то в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60 – учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены затраты по НИОКР;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.

Обратимся к достаточно распространенному случаю, демонстрирующему вариативность определения итогов НИОКР. Продолжим наш пример. Предприятие разрабатывает новое устройство. Проведены научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Созданный головной образец успешно прошел испытания и запущен в серийное производство. Что стало результатом НИОКР?

Многие могут ответить, что устройство (конструкция и технические решения). Но в действительности, наряду с физическим устройством, предприятием была получена технология его производства и эта технология генерирует значительную часть выручки. В связи с этим, по нашему мнению, при учете затрат следует шире смотреть на спектр включаемых расходов.

Если же по каким-то причинам разработка была завершена, а к учету принята только ее малая часть в виде конструкции устройства, то целесообразно воспользоваться механизмом выявления результатов интеллектуальной деятельности в ходе инвентаризации. Причем в качестве вида объекта интеллектуальной стоимости удобнее всего использовать ноу-хау.

Благодаря такому подходу на балансовых счетах предприятия можно отразить разработки по их справедливой рыночной стоимости, причем быстро и надежно. Более подробное описание процедуры есть в нашей статье «Инвентаризация нематериальных активов».

В заключении обратим внимание, что сегодня государство помогает бизнесу в повышении экономической эффективности НИОКР. Так, существует механизм применения повышенного коэффициента при учете затрат.

Еще одним механизмом, призванным повысить инновационную активность российского бизнеса, может стать инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на НИОКР. Суть такой поддержки заключается в уменьшении суммы налога пропорционально затратам на разработку. Сейчас такой вычет действует в отношении расходов на основные средства. Закажите звонок, чтобы получить актуальную информацию о налоговом вычете или посмотрите дополнительные материалы на странице «Основные направления налоговой политики в отношении расходов на НИОКР».

В 2019 году действовала льгота по налогу на прибыль в отношении объектов интеллектуальной собственности, выявленных при инвентаризации. Кроме того, создана целая инфраструктура государственной поддержки, направленная на развитие инновационного бизнеса. Естественно, для оптимального пользования инструментами поддержки предприятию необходимы соответствующие компетенции.

Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.

НИОКР. Нюансы процесса разработки

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включайте в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01). Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение. Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:

• работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;

• работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);

• сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;

• использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;

• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;

• результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

• работы, связанные с освоением природных ресурсов;

• пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;

• работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;

• работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

Дебет 08-8 Кредит 23

– отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));

Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68…)

– отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы». Назвать этот субсчет можно, например, «Расходы на НИОКР». При признании расходов на НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8

– учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02, п. 18 ПБУ 10/99).

В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08-8 (23, 02, 10, 70…)

– отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

• линейным способом (аналогично начислению амортизации);

• способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02.

Выбранный метод списания закрепите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отразите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце

=

Стоимость НИОКР, руб. (без НДС)

:

Срок полезного использования (лет)

:

12 месяцев

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумму затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году

=

Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении)

×

Стоимость НИОКР (без НДС)

:

Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

При этом чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, воспользуйтесь формулой:

Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце

=

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году

:

Количество месяцев в отчетном году

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02.

Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, необходимо скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат сделайте проводку:

Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.

У вас будет:

• Бератор
  «Практическая энциклопедия бухгалтера»
• Материалы электронного журнала
  «Нормативные акты для бухгалтера»
• Материалы электронного журнала
  «Практическая бухгалтерия»
• Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»

Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.

• Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
• Без ошибок заполнить документы и отчеты.
• Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
• Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
• Уверенно действовать при проверках и в судах.

Налоговый кодекс устанавливает конкретный перечень расходов на НИОКР. К ним относятся:

1. Суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых он использовались исключительно для выполнения НИОКР;

2. Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР за период выполнения этими работниками НИОКР. Если работники при этом выполняли и другую работу, то в расходы на НИОКР включаются расходы на оплату их труда пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР.

В составе расходов на оплату труда привлекаемых сотрудников в расходы на НИОКР можно включать:

• заработная плата;
• страховые взносы по обязательным видам страхования, начисляемые на выплаты работникам;
• премии за производственные показатели, компенсации и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда;
• выплаты по гражданско-правовым договорам внештатным сотрудникам (кроме индивидуальных предпринимателей;

3. Материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 – 3 и 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, непосредственно связанные с выполнением НИОКР. К этим расходам относятся:

• расходы на приобретение сырья и материалов;
• расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты;
• расходы на приобретение топлива, воды, энергии;
• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, образцы (подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 18 июля 2017 г. № 166-ФЗ).

4. Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда. В их число входят страховые взносы, начисленные на выплаты работникам — участникам НИОКР;

5. Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для их заказчиков;

6. Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Эти расходы нормируются. Они учитываются для исчисления налога на прибыль в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации.

Почти все эти расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены соответствующие исследования.

При этом, если выполнение НИОКР осуществляется в разных периодах, то затраты на НИОКР включаются в состав расходов того периода, на который приходится завершение отдельных этапов работ. Признание расходов на НИОКР полностью по окончании всех этапов работ НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 7 августа 2013 года № 03-03-10/31889).

И только отчисления в фонды отражаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы произведены.

Обратите внимание: расходы на НИОКР уменьшают базу по налогу на прибыль независимо от результата соответствующих работ. То есть учитываются расходы и на те НИОКР, которые не принесли желаемого результата.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР фирма получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то эти права признаются нематериальными активами. Они, по выбору организации, подлежат амортизации либо учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Свой выбор нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

Однако, чтобы признать НМА, кроме способности приносить экономическую выгоду, нужна их госрегистрация (ст. 1232 ГК РФ). Если период, в котором завершены НИОКР, не совпадает с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, отчет можно представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором налогоплательщик принял решение, как учитывать понесенные расходы; формировать первоначальную стоимость НМА и списывать ее через амортизацию, либо учитывать в составе прочих расходов в течение двух лет. Это период госрегистрации НМА. Письмом от 20 мая 2015 г. № ГД-4-3/8484@ ФНС РФ разослала налоговикам письмо Минфина от 23 марта 2015 г. № 03-03-10/15777, в котором отражено такое мнение.

Некоторые расходы на НИОКР можно принять к учету с применением коэффициента 1,5. Их перечень установлен постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 года № 988. При наличии таких расходов нужно предоставлять в налоговую инспекцию отчет о выполненных исследованиях (разработках), в отношении которого инспекция может назначить экспертизу. Этот отчет представляется вместе с декларацией за год, в котором завершены НИОКР.

Можно не сдавать в ИФНС отчеты об исследованиях и конструкторских разработках, если компания разместит эти отчеты в государственной информационной системе (п. 8 ст. 262 НК РФ). Компания вместе с декларацией по налогу на прибыль представляет в ИФНС лишь сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие его в этой системе.

Обратите внимание: если отчет не будет сдан в инспекцию, то соответствующие расходы учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Перечень, утвержденный Постановлением № 988, включает научные исследования и опытно-конструкторских разработки в шести сферах научной деятельности. Приведем их укрупненно.

I. Индустрия наносистем:

1. Компьютерное моделирование наноматериалов, наноустройств и нанотехнологий;
2. Нано-, био-, информационные, когнитивные технологии;
3. Технологии диагностики наноматериалов и наноустройств;
4. Технологии наноустройств и микросистемной техники;
5. Технологии получения и обработки конструкционных наноматериалов;
6. Технологии получения и обработки функциональных наноматериалов;

II. Информационно-телекоммуникационные системы:

1. Технологии доступа к широкополосным мультимедийным услугам;
2. Технологии информационных, управляющих, навигационных систем;
3. Технологии создания электронной компонентной базы и энергоэффективных световых устройств;
4. Технологии и программное обеспечение распределенных и высокопроизводительных вычислительных систем;

III. Науки о жизни:

1. Биокаталитические, биосинтетические и биосенсорные технологии;
2. Геномные, протеомные и постгеномные технологии;
3. Клеточные технологии;
4. Технологии биоинженерии;
5. Биомедицинские и ветеринарные технологии;
6. Технологии снижения потерь от социально значимых заболеваний;

IV. Рациональное природопользование:

1. Технологии мониторинга и прогнозирования состояния окружающей среды, предотвращения и ликвидации ее загрязнений;
2. Технологии поиска, разведки, разработки месторождений полезных ископаемых и их добычи;
3. Технологии предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

V. Транспортные и космические системы:

1. Технологии создания высокоскоростных транспортных средств и интеллектуальных систем управления новыми видами транспорта;
2. Технологии создания ракетно-космической и транспортной техники нового поколения;

VI. Энергоэффективность, энергосбережение, ядерная энергетика:

1. Базовые технологии силовой электротехники;
2. Технологии новых и возобновляемых источников энергии, включая водородную энергетику;
3. Технологии энергоэффективного производства и преобразования энергии на органическом топливе;
4. Технологии создания энергосберегающих систем транспортировки, распределения и использования энергии;
5. Технологии атомной энергетики, ядерного топливного цикла, безопасного обращения с радиоактивными отходами и отработавшим ядерным топливом.

Если в результате этих расходов на НИОКР (по перечню), фирма получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, и эти права признаются нематериальными активами, затраты можно включать в прочие расходы того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) или в первоначальную стоимость созданных нематериальных активов (с учетом повышающего коэффициента).

Как работать с НИР и ОКР в сфере гособоронзаказа: особенности выполнения и учёта

В налоговом учете можно создать резерв расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ). Такой резерв создается по решению организации, которое должно быть отражено в учетной политике.

Резерв расходов на НИОКР создается на основании разработанных и утвержденных в организации программ проведения НИОКР. Резерв для реализации такой программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение НИОКР, но не более двух лет. Срок создания резерва также нужно выбрать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы на реализацию утвержденной в организации программы НИОКР. При этом смета на реализацию программы проведения НИОКР может включать только те затраты, которые входят в перечень расходов на НИОКР по Налоговому кодексу.

Предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

N = I × 0,03 – S,

где N – предельный размер отчислений в резервы;

I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса;

S – отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. Расходы на НИОКР производятся за счет резерва.

Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ НИОКР, разница между этими суммами учитывается как расходы на НИОКР.

Сумму резерва, не полностью использованную в течение срока его создания, включают во внереализационные доходы того периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Порядок выполнения НИР и ОКР в сфере ГОЗ определен государственными военными стандартами (ГОСТ РВ). Также есть определённые требования к порядку выполнения работ (таблица 1).

Таблица 1. Стандарты и особенности НИОКР

	Стандарт, определяющий порядок выполнения работ	Порядок выполнения и особенности
ОКР	ГОСТ РВ 15.203-2001	ОКР разделяется на этапы. Каждый из них объединяет работы, направленные на получение определённых конечных результатов. Этапы могут быть следующие: разработка эскизного проекта; разработка технического проекта; разработка рабочей конструкторской документации (РКД) для создания опытного образца изделия; изготовление опытного образца и проведение предварительных испытаний; проведение государственных испытаний (ГИ) опытного образца изделия ВТ; утверждение РКД на изделие для серийного промышленного производства.
НИР	ГОСТ РВ 15.105-2001	Аналогично с ОКР, каждый этап в НИР является объектом самостоятельного целевого планирования и финансирования и характеризуется определённым результатом и. Для выполнения НИР необходим исходный документ. Им служит техническое задание (ТЗ) Результаты работы проверяют с помощью макетов, моделей и экспериментальных образцов. Завершённым НИР считается в случае, если его результаты нашли применение.

При ценообразовании и подсчёте себестоимости следует руководствоваться «Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно — технической продукции» (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) и протоколом ВПК от 19 декабря 2012 года N 13.

Состав затрат определяется в соответствии с приказом Минпромторга № 334 и протоколом ВПК от 26 января 2011 года № 1с.

Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.

Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.

Учет НИОКР можно осуществлять только в случае, если для них выполняется ряд определенных условий, установленных на законодательном уровне. К таким пунктам относятся следующие моменты:

1. все проведенные работы должны давать положительный эффект или результат;
2. результаты НИОКР должны использоваться в будущем в производственно или хозяйственной деятельности с целью извлечения экономической выгоды;
3. работа должна быть полностью завершена, то есть должен быть получен какой-либо результат по ней;
4. на все полученные результаты должна быть составлена соответствующая документация.

Кроме того, в законодательстве конкретно указаны расходы, которые необходимо учитывать как относящиеся к НИОКР. Если к расходам отнести затраты, не включенные в этот перечень, налоговые органы примут это за ошибку и применят определенные санкции, поскольку посчитают данное действие умышленным занижением налогооблагаемой базы по прибыли.

Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.

Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.

Расходы на НИОКР (первый месяц)

Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет. При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика. Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.

Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.

ООО “Стрела” в январе 2016 года самостоятельно выполнило НИОКР. Период полезного использования результатов составляет 2 года. Затраты, которые оно при этом понесло, составляют:

• материалы 120 000 руб.;
• амортизация оборудования и основных средств 5 000 руб.;
• заработная плата работников, исполнявших НИОКР, 73 000 руб.;
• взносы во внебюджетные фонды 22 000 руб.;

В этом случае бухгалтер должен сформировать следующие проводки, представленные в таблице ниже.

Дебет	Кредит	Описание операции
08	02	списана сумма амортизации оборудования и основных средств
08	10	списана сумма использованных материалов
08	70	списана сумма заработной платы работников, исполнявших НИОКР
08	69	списана сумма взносов во внебюджетные фонды

После того как на счете 08 будут собраны все понесенные расходы и результат НИОКР начинает использоваться в производственном процессе, к примеру, в марте 2016 года), необходимо составить следующую проводку:

Дебет 04 Кредит 08 – проведены расходы, связанные с НИОКР, в сумме 9 166,67 руб. (220 000 руб. / 24 мес.)

В налоговом учете расходы будут учитываться несколько другим образом:

220 000 руб. / 12 мес. = 18 333,33 руб.

Вопрос №1. Существует ли какие-либо льготы при налоговом учете расходов на НИОКР?

На законодательном уровне установлена льгота – увеличение расходов на НИОКР на коэффициент 1,5, только в том случае, если работы связаны с важными для государства НИОКР. К ним, к примеру, можно отнести рациональное природопользование, энергосбережение, ядерную энергетику, то есть те сегменты деятельности, оптимизация которых приведет к улучшению какой-либо сферы для государства и населения страны в общем. При этом в качестве доказательства понесенных расходов необходимо представить в налоговые органы отчет по НИОКР, который имеет специальную форму и правила заполнения.

Вопрос №2. Какие документы необходимы, чтобы обосновать целесообразность понесенных расходов при осуществлении НИОКР?

В качестве доказательств рассматриваются самые разнообразные документы, к примеру, ведомости начисления заработной платы сотрудникам, платежные поручения по перечислению взносов во внебюджетные фонды, счета-фактуры на покупку материалов. Иными словами, документы должны подтверждать, что действительно организация понесла определенные расходы, и они непосредственно относятся к выполнению НИОКР.

Вопрос №3. Если для осуществления НИОКР наша организация получила грант от государства, на каком счете нам необходимо отразить эту сумму?

Грант от государства на проведение НИОКР является госпомощью, поэтому проводки должны быть сформированы следующим образом:

Дебет 76/Финансирование НИОКР К 86 “Целевое финансирование” – отражается задолженность получателя средств по предоставлению финансирования

Дебет 51 Кредит 76/Финансирование НИОКР – денежные средства поступили на расчетный счет

Дебет 08 Кредит 10,70,69, 68 – отражаются расходы, понесенные в связи с НИОКР

После того как результат НИОКР будет получен и документально оформлен, бухгалтеру необходимо его провести:

Дебет 04 Кредит 08 – расходы на НИОКР включены в состав нематериальных активов

Дебет 86 Кредит 98/Безвозмездные поступления – финансирование относится к доходам будущих периодов

Дебет 98/Безвозмездное финансирование Кредит 91/1 – грант отнесен на прочие доходы

Вопрос №4. Если в результате НИОКР не был получен положительный результат, как нам учесть все понесенные расходы?

Если после проведения НИОКР не был получен положительный результат, то вам необходимо собрать все документально подтвержденные доходы и отнести их на счет прочих расходов. Таким образом, у вас не будет отражения по счетам нематериальных активов или основных средств, просто будет увеличение расходов по обычной деятельности в составе прочих.

Вопрос №5. Можно ли создать резерв средств, через который в перспективе оплачивать расходы на НИОКР, а также как правильно отразить эти деньги в бухгалтерском учете?

Да, действительно, компания имеет право создавать резерв на НИОКР, и использовать данные суммы для оплаты проведения указанных операций. Такую необходимость следует отразить в учетной политике компании, а также создавать резерв по всем установленным программам по НИОКР, заранее разработанным и утвержденным руководителем предприятия.

Создание резерва на НИОКР в бухгалтерии законодательством не предусмотрено, однако в налоговом учете этот резерв можно создать при условии, что при подсчете налога на прибыль используется метод начисления, а не кассовый метод. Рассчитывается размер резерва исходя из размера расходов, запланированных в программе на НИОКР или по отдельным ее позициям, а потому сам резерв не может превышать запланированных затрат. В резерв включаются те затраты, которые непосредственно относятся к НИОКР – оплата труда работников, отчисления по ней во внебюджетные фонды, стоимость затраченных материалов, амортизация средств производства.

Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, исполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, имеет ряд особенностей, определенных действующими нормативными актами, главными из которых являются Положения по бухгалтерскому учету и НК РФ.

На основании этих документов в целях бухгалтерского и налогового учета научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) по способу учета затрат учитываются раздельно:

• текущие НИОКР;
• капитальные НИОКР.

Текущие НИОКР представляют собой обычную деятельность научно-исследовательских институтов (НИИ) и опытно-конструкторских бюро (ОКБ).

Затраты по текущим научно-исследовательским работам в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

После того как специальная комиссия осуществит приемку законченных НИОКР, собранные на счете 20 затраты переводятся в дебет счета 43 «Готовая продукция». Оформленные результаты сохраняются в техническом архиве научной организации.

Если такие работы были выполнены по заказу сторонних организаций, то при непосредственной сдаче работ заказчику по акту их стоимость списывается на счет 90 «Продажи».

Капитальные НИОКР — научно-технические работы, затраты по которым представляют собой вложения в долгосрочные активы.

Рассмотрим, как учитываются работы, которые дали положительный результат.

Из этой группы следует сразу выделить результаты НИОКР, когда в итоге произведенных работ организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

В этом случае расходы признаются нематериальными активами, в отношении которых ПБУ 17/02 и ст. 262 НК РФ уже не применяются.

Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000.

В налоговом учете подобные затраты выделены в отдельную группу, и для них действует порядок оценки и признания амортизируемого имущества.

ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата НИОКР;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;

в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 14/2000 устанавливает при принятии активов в качестве нематериальных необходимость единовременного выполнения следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату (по договору на выполнение НИОКР), определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Все нематериальные активы, созданные самой организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пример 7. Организация выполняла ОКР, результаты которых предполагала использовать в собственном производстве.

В январе 2006 г. при подведении итогов работ признано, что получен промышленный образец, который представляет собой охраноспособный результат. Организацией принято решение подать заявку на выдачу патента на промышленный образец.

Затраты на выполнение опытно-конструкторских работ, учтенные по дебету счета 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», результатом которых стал промышленный образец, составили 708 000 руб.

В том числе:

• стоимость израсходованных материалов — 200 000 руб.;
• зарплата работников — 300 000 руб.;
• сумма единого социального налога, начисленная на зарплату работников, — 78 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации — 100 000 руб.,
• прочие расходы — 30 000 руб.

Свидетельство на промышленный образец выдано организации 21 мая 2006 г.

Нередко при осуществлении НИОКР организациям приходится сталкиваться с возникновением отложенных налоговых обязательств. Рассмотрим на примерах порядок их отражения.

Пример 8. Организация произвела расходы на НИОКР в сумме 144 000 руб. без учета НДС.

Исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов определен срок списания данных расходов — 4 года.

В бухгалтерском учете такие расходы будут учитываться равномерно в течение 48 месяцев в размере 3000 руб. в месяц и отражаться записью:

Дебет 20 Кредит 08 — 3000 руб.

В налоговом учете те же расходы будут учитываться равномерно в течение 24 месяцев в размере 6000 руб. в месяц.

Таким образом, в течение 24 месяцев ежемесячно возникает временная разница в размере 3000 руб.

24% от указанной суммы являются отложенным налоговым обязательством.

В бухгалтерском учете ежемесячно будет производиться запись на величину отложенного налогового обязательства:

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 720 руб. (3000 х 24%).

Когда в налоговом учете расходы уже будут приняты в полном объеме, временная разница составит 72 000 руб. Эта временная разница в течение оставшихся двух лет использования НИОКР будет являться основанием для списания отложенного обязательства по 3000 руб. в месяц.

Начиная с 25-го месяца использования данных исследований в бухгалтерском учете будет осуществляться запись:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 720 руб. (3000 х 24%).

Пример 9. Организация произвела расходы на НИОКР в сумме 144 000 руб. без учета НДС.

Исходя из ожидаемого срока использования результатов работ определен срок списания данных расходов — 1 год.

В бухгалтерском учете эти затраты будут учитываться равномерно в течение 12 месяцев в размере 12 000 руб. в месяц и отражаться записью:

Дебет 20 Кредит 08 — 12 000 руб.

В налоговом учете данные затраты будут учитываться равномерно в течение 24 месяцев в размере 6000 руб. в месяц.

Таким образом, в течение первых 12 месяцев ежемесячно возникает временная разница в размере 6000 руб.

24% от указанной суммы являются отложенным налоговым активом.

В бухгалтерском учете ежемесячно будет производиться запись на величину отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 1440 руб. (6000 х 24%).

Когда в бухгалтерском учете расходы уже будут приняты в полном объеме, временная разница составит 72 000 руб. Эта вычитаемая временная разница в течение оставшегося года будет являться основанием для списания отложенного актива по 6000 руб. в месяц.

Начиная с 25-го месяца использования данных работ в бухгалтерском учете будет осуществляться запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — 1440 руб. (6000 х 24%).

Пример 10. Организация произвела расходы на НИОКР в сумме 144 000 руб. без учета НДС.

В результате выполнения работ был получен отрицательный результат, и в соответствии с ПБУ 17/02 сумма в размере 144 000 руб. была списана в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 91 Кредит 08 — списаны расходы, связанные с выполнением НИОКР, — 144 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ организация имеет право учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, 100% указанной суммы в течение трех лет.

Таким образом, эти расходы будут приниматься равномерно в течение трех лет по 4000 руб. ежемесячно.

Возникает временная разница — 144 000 руб., поскольку в налоговом учете эта величина будет приниматься в составе расходов в течение трех лет.

По указанной временной разнице нужно отразить начисление отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 34 560 руб. (144 000 х 24%).

В последующие 36 месяцев в бухгалтерском учете ежемесячно списывается отложенный налоговый актив:

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 09 — 960 руб. (34 560 / 36).

В соответствии со ст. 769 ГК РФ в экономической практике различают договоры на выполнение научных исследований и договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Предметом научного исследования может быть только научное исследование. Работа по разработке включает в себя разработку образца нового продукта и проектной документации для него, или разработку новой технологии. В предпринимательской деятельности научные исследования встречаются гораздо реже, чем опытно-конструкторские работы, поскольку последние более тесно связаны с производственными процессами предприятия.

Одной из основных особенностей контракта на НИОКР является новизна полученных результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретения, полезные модели и промышленные образцы). Именно этот критерий должен лежать в основе проекта, связанного с исследованиями и разработками.

Отличительной особенностью научных исследований является их творческий характер, однако эта отличительная особенность связана с риском получения так называемого отрицательного результата.

Отрицательный результат исследования обычно означает результат, возникший из-за обстоятельств, не зависящих от подрядчика, и который в будущем не может быть использован для получения экономических выгод. Кроме того, этот результат не является решением проблемы. В связи с этим следует учитывать, что риск случайной невозможности выполнения контрактов на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 769 Гражданского кодекса РФ). Россия Федерация). Подрядчик, обнаружив невозможность достижения результатов, предусмотренных договором, обязан немедленно прекратить работу (статья 773 Гражданского кодекса Российской Федерации). Заказчик обязан оплатить стоимость выполненных работ до факта невозможности достижения результатов, предусмотренных договором, в размере, не превышающем соответствующую часть цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК РФ). Российской Федерации). Аналогичная норма применяется в отношении разработок (статья 776 Гражданского кодекса Российской Федерации), с той лишь разницей, что это относится к фактическим затратам подрядчика, для которых не было установлено никаких ограничений.

В то же время в силу ст. 777 ГК РФ, подрядчик несет ответственность перед заказчиком за нарушение договоров на выполнение НИОКР, если только он не докажет, что такое нарушение произошло не по вине подрядчика (п. 1 ст. 401 Гражданский кодекс Российской Федерации).

Это означает, что заказчик должен тщательно подойти к подготовке технических спецификаций и графика, с указанием результатов работы (соответствие ГОСТам и другим стандартам), которые должны быть получены на промежуточных этапах работы, сроков выполнения работ и типа документации, подтверждающей завершение работ на сцене. В противном случае будет сложно сделать выводы о некачественном и несправедливом выполнении работ по договору и наличии вины исполнителя.

Так, заказчик и подрядчик заключили договор, регулируемый гл. 38 ГК РФ, а предметом договора является разработка и (или) создание нововведений. Возникает вопрос: нужно ли для целей бухгалтерского учета и налогообложения подтверждать статус работы по соглашению о НИОКР какими-либо дополнительными документами. Налоговые органы, ссылаясь на Положение о государственной регистрации и регистрации открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (Приказ Министерства науки и технологий от 17 ноября 1997 г. N 125), утверждают, что НИОКР должны быть зарегистрированы в ФГУП ВНТИЦ (ВсеРоссийский научно-технический информационный центр). Поэтому в ходе проверки налоговый инспектор может запросить документы, подтверждающие регистрацию в соответствии с Положением, или выписку из единого реестра результатов открытых НИОКР. Однако в Постановлении ФАС МО от 08.05.2007 N КА-А40 / 3755-07 суд пришел к выводу, что регистрация не является основанием для отнесения работы к НИОКР и не устанавливает факт существования НИОКР. Кроме того, он имеет уведомительный характер, который Либо экспертиза или оценка документов, представленных для регистрации, не проводится. Таким образом, факт отсутствия такой регистрации не является основанием для квалификации работы, не связанной с НИОКР.

Кроме того, судьи подчеркнули, что Положение не является актом законодательства о налогах и сборах. Таким образом, несоблюдение требований к регистрации работ не означает, что работа, выполняемая налогоплательщиком, не может быть квалифицирована как научно-исследовательская работа. Аналогичные выводы были сделаны в Решениях ФАС СКО от 06.06.2007 N F08-3179 / 2007-1304A, ФАС МО от 07.05.2007 N KA-A40 / 3249-07.

В соответствии с РСБУ № 17/02 расходы на НИОКР могут быть отражены в бухгалтерском учете:

• в качестве инвестиций во внеоборотные активы;
• в качестве прочих расходов.

Расходы на НИОКР отражаются в бухгалтерском учете как инвестиции во внеоборотные активы, если выполняются следующие условия:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена;
• есть документальное подтверждение работы;
• использование результатов работы для производственных и / или управленческих нужд приведет к будущим экономическим выгодам (доходу);
• использование результатов исследований и разработок может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, расходы на НИОКР следует отнести к другим расходам предприятия.

Следует отметить, что если НИОКР не дали положительного результата, то затраты на эти работы также признаются как прочие расходы.

Если расходы на НИОКР в предыдущих отчетных периодах были признаны как прочие расходы, то они не могут быть признаны как долгосрочные активы в последующих отчетных периодах.

Говоря о механизме финансирования НИОКР в России, источники финансовых ресурсов можно разделить на 3 большие группы:

• государственное финансирование;
• собственные средства предприятий;
• привлеченные средства.

Финансирование большинства научных проектов, как правило, осуществляется либо за счет государства, либо за счет специализированных средств. Главной особенностью такого финансирования является его адресный характер, то есть выделенные средства предназначены для осуществления конкретных мероприятий и могут использоваться только по назначению.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете «Учет государственной помощи», ПБУ 13/2000, организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, кроме денежных средств, для учета, если выполняются следующие условия:

• есть уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть соглашения, заключенные организацией, решения, принятые и обнародованные, технико-экономические обоснования, утвержденные проектные сметы и т.д .;
• есть уверенность, что эти средства будут получены. Подтверждением может быть утвержденный бюджетный список, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах по бюджетным обязательствам, акты приема-передачи ресурсов и другие соответствующие документы.

Средства на выполнение различных научных работ могут выделяться специализированными отраслевыми и межотраслевыми научными и научно-техническими фондами, в частности, Российским фондом фундаментальных исследований, Российским фондом технологического развития, Российским гуманитарным научным фондом, Фондом содействия развитию. Развитие малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций. Все виды поддержки исследований и проектов осуществляются на конкурсной основе. Финансирование выбранных проектов осуществляется в рамках контракта (как правило, контракта на выполнение НИОКР), который заключается соответствующим фондом и организацией, выигравшей тендер. Права на объекты интеллектуальной собственности, на результаты научно-технической деятельности, полученные при выполнении работ, финансируемых из фондов фондов, осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. В настоящее время существует тенденция к закреплению прав на полученные результаты в исполняющем организации с предоставлением в Российской Федерации прав на некоммерческое использование этих результатов для бесплатно в целях выполнения работ или поставок продукции для федеральных государственные нужды.

Еще один способ финансирования НИОКР заключается в заключении государственных контрактов (в том числе в рамках реализации различных государственных целевых программ). Отношения сторон в этом случае полностью регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ». и оказание услуг для государственных и муниципальных нужд ». Порядок отбора исполнителей НИОКР для государственных нужд, порядок заключения государственных договоров на НИОКР по результатам тендера, а также сопровождение контрактов и приемка определенных этапов работ устанавливаются непосредственными государственными заказчиками в соответствии с законодательными нормами.

Обязательным условием заключения государственного контракта на финансирование НИОКР из государственного бюджета является подготовка и утверждение сметы расходов на будущие НИОКР. В течение всего срока действия государственного контракта организации, которые получают средства из бюджета на исследования и разработки, должны регулярно (в соответствии с условиями контракта) представлять финансовый отчет о предполагаемом использовании полученных бюджетных средств.

Состав затрат, включенных в смету расходов на НИОКР, определяется на основе задач технических спецификаций НИОКР.

В состав статей затрат при выполнении НИОКР могут входить:

1. Статья «Заработная плата». В статье говорится о выплатах работникам предприятия, непосредственно занятым выполнением НИОКР по договору.
2. Статья «Заработная плата» Взносы на социальные нужды.

В статью включены обязательные отчисления в соответствии с нормами, установленными законодательством Российской Федерации:

• органы государственного социального страхования;
• Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования;
• по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от расходов на оплату труда работников, включенных в стоимость НИОКР по статье «Заработная плата» (за исключением тех выплат, за которые страховые взносы не взимаются).

Статья «Материалы» Материальные затраты Статья включает в себя:

• стоимость приобретения сырья и (или) материалов, используемых при выполнении НИОКР;
• стоимость приобретения комплектующих для изготовления опытных образцов или прототипов изделий.

Статья «Спецтехника» Стоимость спецтехники и спецтехники, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.

В соответствии с RAS № 17n от 19 ноября 2002 г. N 115n в стоимость НИОКР включена стоимость специального оборудования и специального оборудования, предназначенного для использования в качестве объектов испытаний и исследований.

Руководствуясь типичными методическими указаниями по планированию, учету и расчету стоимости научно-технической продукции от 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46, необходимо определить перечень специальной техники и спецтехники и предоставить ее в Техническое задание на НИОКР.

Что входит в затраты на НИОКР и как они учитываются

Если получены результаты научных исследований и разработок, требующие правовой охраны, то организация может получить исключительные права на них в порядке, указанном в части 4 Гражданского кодекса Российской Федерации. В этом случае результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ являются объектами интеллектуальной (промышленной) собственности. Право организации на объекты промышленной собственности должно быть подтверждено патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или патентом на промышленный образец. В этом случае изобретению предоставляется правовая охрана, если оно новое, имеет изобретательский уровень и является промышленно применимым (часть 4 Гражданского кодекса Российской Федерации); Правовая охрана предоставляется промышленному образцу, если он является новым и оригинальным.

Согласно статье 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации «Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации».

Результаты интеллектуальной деятельности и эквивалентные средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставлена ​​правовая защита (интеллектуальная собственность) являются:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных компьютеров (компьютерные программы);
• База данных;
• исполнение;
• фонограммы;
• радиовещание или кабельное радио или телевизионное вещание (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау);
• торговые марки;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.

В качестве объекта учета интеллектуальная собственность включена в нематериальные активы (пункт 4 ПБУ 14/07). В этом случае необходимо соблюдать условия приемки нематериальных активов, установленные в пункте 3 ПБУ 14/07. В частности, активы (исключительные права) должны использоваться при производстве продукции, выполнении работ, предоставлении услуг или для административных нужд организации в течение длительного времени (более 12 месяцев), и они также должны быть в состоянии принести экономическую выгоду для организации в будущем.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных организацией, определяется как сумма фактических затрат на их создание (материалы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соглашениям контрагента (соисполнения), патентные пошлины и т. д.), за исключением возмещаемых.

Нематериальные активы считаются созданными, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в ходе исполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (ами) по соглашению с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику.

Если организация не получила патент или результаты НИОКР не подлежат правовой защите, то расходы на НИОКР, которые дали положительный результат, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» как особый вид внеоборотных активов ( то есть отделены от нематериальных активов).

Кроме того, Приказом Минфина России от 07.05.2003 г. N 38н на этот счет предусмотрено открытие субсчетов по видам нематериальных активов и расходам на НИОКР, что позволяет нам соблюдать требование раздельного учета НИОКР расходы. Мы отмечаем, что процедура учета затрат на НИОКР, предложенная Министерством финансов, приводит к их смешению в отчетности с нематериальными активами, поскольку они учитываются на отдельном субсчете счета 04. Можно выделить расходы на НИОКР и нематериальные активы. только составляя соответствующие пояснения к заявлениям.

В пунктах 5, 6 ПБУ 17/02 установлено, что аналитический учет затрат на НИОКР ведется отдельно по видам работ и контрактам (заказам). Единицей учета нематериальных активов, а также расходов на НИОКР как особого вида внеоборотных активов является объект инвентаризации. Совокупность прав, вытекающих из одного патента-сертификата, считается объектом инвентаризации нематериальных активов (ПБУ 14/07). Объектом инвентаризации затрат на НИОКР является совокупность затрат на выполненную работу, результаты которой самостоятельно используются при производстве товаров (выполнение работ, оказание услуг) или на административные нужды организации.

В бухгалтерском учете списание затрат на исследования и разработки напрямую зависит от их результата.

Если организация получает патент на изобретение, сертификат на полезную модель или патент на промышленный образец, стоимость НИОКР, признанная в качестве нематериального актива, погашается амортизацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта для учета одним из способов (необязательных организаций), предусмотренных в пункте 28 ПБУ 14/07: линейным методом убывающего баланса или способом списания затрат пропорционально объему производства (работы).

При применении первых двух методов расчета годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации рассчитывается на основе срока полезного использования, который устанавливается организацией, когда нематериальный актив принимается для учета. Определение срока полезного использования в этом случае основано на действии патента или свидетельства. Кроме того, Патентный закон Российской Федерации устанавливает следующие сроки действия: патент на изобретение 20 лет; свидетельства на полезную модель 5 лет (с возможностью продления не более 3 лет); патент на промышленный образец 10 лет (с возможностью продления не более 5 лет). Срок действия исчисляется с момента подачи заявки на их регистрацию (п. 3 ст. 3 Закона о патентах Российской Федерации).

Если организация не получила патент или результаты НИОКР не подлежат правовой защите, то расходы на НИОКР, которые дали положительный результат, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» как особый вид внеоборотных активов (то есть разделенные из нематериальных активов) и списываются с этого счета на расходы по обычным видам деятельности (в течение срока полезного использования, определяемого организацией самостоятельно).

В бухгалтерском учете срок списания расходов на НИОКР, которые дали положительный результат, начинает рассчитываться с месяца, следующего за месяцем фактического применения результатов НИОКР.

Организации устанавливают в бухгалтерском учете срок списания расходов на НИОКР, исходя из периода, в течение которого планируется использовать результаты НИОКР для получения дохода. Кроме того, максимальный срок списания составляет 5 лет.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов амортизация нематериальных активов может отражаться в бухгалтерском учете как с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов», так и без использования указанного счета (в этом случае начисленная амортизация списывается непосредственно в кредит счета 04).

Организация должна зафиксировать выбранный метод учета сумм начисленной амортизации в учетной политике (пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденный Приказом Минфина России от 09.12 .1998 N 60н).

Отнесение расходов на НИОКР к расходам, которые дали положительный результат, использование которого началось через два года после завершения этих работ, Налоговым кодексом не предусмотрено. Если в течение двух лет после завершения НИОКР налогоплательщик не использует свои результаты в своей деятельности, то затраты на такую ​​работу с целью налогообложения прибыли не учитываются.

Если налогоплательщик начал использовать результаты НИОКР в производстве и (или) при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), то картина другая. В этом случае вся сумма понесенных расходов будет учитываться для целей налогообложения равномерно в течение периода, оставшегося до истечения двух лет с даты завершения НИОКР. Такое мнение изложено в письме Минфина России от 25.05.2006 № 03-03-04 / 1/478.

Списание бюджетных средств со счета 86 «Целевое финансирование» при финансировании НИОКР отражается в соответствии с правилами, установленными пунктом 9 ПБУ 13/2000, согласно которым целевое финансирование отражается как отложенный доход при вводе в эксплуатацию внеоборотных активов При эксплуатации с последующим распределением в течение срока полезного использования использование внеоборотных активов в сумме начисленной амортизации по финансовым результатам организации как внереализационные доходы.

Если НИОКР не дают положительного результата или хотя бы одно из условий пункта 7 ПБУ 17/02 не выполнено, то они полностью признаются в качестве прочих расходов отчетного периода на дату принятия такого решения. В этом случае проводка производится на дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», кредит субсчета 08-9 «Стоимость выполненных НИОКР».

В случае прекращения использования НИОКР приводит к производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) или к административным потребностям организации, а также к явному не получению экономических выгод в будущем от ее использования сумма расходов, не отнесенных на обычные виды деятельности, списывается как прочие расходы: Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 04-2 «Активы в результате НИОКР». Списание производится в день принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР (пункт 15 ПБУ 17/02).

Нематериальные активы вычитаются из бухгалтерского учета организации в случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для административных нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или по другим причинам.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов сумма накопленных амортизационных отчислений подлежит списанию (пункт 34 ПБУ 14/2007).

Если нематериальные активы предоставляются для использования другой организацией при сохранении исключительных прав на них, то они не списываются организацией-правообладателем, а отражаются в ее бухгалтерском учете отдельно (пункт 38 ПБУ 14/2007).

Порядок ведения бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, регламентирует ПБУ 17/02.

Возможность продемонстрировать фактическое использование результатов НИОКР является одним из ключевых требований при признании расходов на такие исследования для целей бухгалтерского учета. Из этого опосредовано вытекает и другое требование: результаты проведенных НИОКР должны быть направлены на получение доходов в рамках коммерческой деятельности в будущем. И, конечно же, стандартное условие, как и при отражении всех прочих затрат: сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки должны быть документально определена, а сам факт выполнения работ подтвержден первичными учетными документами, например, актами от поставщиков или исполнителей.

При выполнении всех данных требований затраты на проведение НИОКР калькулируются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции с кредитом таких счетов, как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими контрагентами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

По факту выполнения исследований накопленная сумма расходов списывается с кредита 08 счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Далее с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на них начинают списываться на затратные счета, по которым организация ведет свой обычный учет расходов, то есть 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Срок списания расходов на НИОКР определяется тем периодом, в течение которого предполагается получение выгод от проведения данных разработок и не может превышать 5 лет. Таким образом, проводка по кредиту 04 счета и по дебету одного из затратных счетов (20, 25, 44) будет ежемесячной. При этом ежемесячная сумма списания может быть одинакова – при использовании линейного способа списания расходов на НИОКР, либо же отличаться – если компания закрепила в учетной политике способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции.

Если же проведенные работы не принесли желаемого результата, то есть не выполняется какое-либо из условий отнесения затрат именно к расходам на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете (например, результат исследований в его практическом приложении нельзя продемонстрировать), то расходы организации, связанные с выполнением разработок, признаются прочими и отражаются по счету 91.

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

Любые расходы налогоплательщика, связанные с проведением НИОКР, признаются для целей налогообложения только после окончания проведенных работ и, соответственно, подписания соответствующего акта приемки результатов. Все эти расходы должны равномерно вноситься в число остальных расходов на протяжении трех лет в том случае, если указанные разработки или исследования в дальнейшем будут использоваться в процессе изготовления или продажи товарной продукции. Данная процедура проводится 1-го числа месяца, идущего за тем, когда закончилось проведение исследований.

Похожие записи:

• Ветеранские выплаты работающим пенсионерам Самары в 2022 году
• Повышение квартплаты с 1 января 2022 в Кемеровской области
• Расчёт транспортного налога Ростовская область в 2022 году