Как учитываются расходы будущих периодов в управленческом учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитываются расходы будущих периодов в управленческом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:

• авансы, выданные в счет будущего получения ТМЦ, услуг, работ;
• оплата отпускных, даже из резервного фонда;
• подписка на электронные и печатные издания.

То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.

Расходы будущих периодов в управленческом учете.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

1. затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

2. лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.

Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.

В этом случае — так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, — отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:

• либо отдельной статьей в группе статей «Запасы»;

• либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Как учитываются расходы будущих периодов

Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).

Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

• Налог
• Бухгалтерский учет
• Бухгалтерский баланс
• Юридическое лицо
• Оборотные активы
• Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
• Инфляция

В бухгалтерском учете важно уметь «отделять зерна от плевел», то есть разделять ваши затраты на активы и расходы, а потом отдельно выделять те расходы, которые относятся к будущим периодам.

Актив дает возможность организации получить доход/выгоду. Его можно поменять на другой актив, использовать в качестве средства для погашения долга, использовать самостоятельно или вместе с иным активом для производства или продажи, поделить между собственниками. Зная это и проанализировав затраты, вы сможете отнести некоторые из них к расходам будущих периодов в качестве активов.

Учет таких расходов бухгалтеры ведут на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебете вы отражаете затраты, которые понесли, а по кредиту — их поэтапное списание на расходы.

Проводки:
Дт 97 — Кт 51(60) — затраты мы учли как РБП.
Дт 20 (26, 44, 91) — Кт 97 — мы включили в расходы будущих периодов долю, которая относится к текущему периоду.

Согласно законодательству, расходы должны соответствовать условиям сделок и периодам, когда эти сделки совершены. В общем, нужно смотреть на документы по сделкам.

Если согласно договору сделка растянута на три периода, то расходы нужно учесть при налогообложении в каждом периоде. Например, вы покупаете лицензию, и она действует три года. В течение трех лет можно постепенно списывать расходы, и эти платежи каждый раз отражать в налоговой декларации. Если из документов по сделке нельзя определить период, к которому привязаны расходы, то организация самостоятельно определяет этот срок.

Учет расходов будущих периодов

У вас снова есть два варианта:

• отразить расходы выделенной статьей в группе «Запасы»;
• отразить расходы отдельной группой в разделе «Оборотные активы».

Далее, при заполнении баланса в дебете указываем сальдо по этому счету и вносим туда остатки расходов, которые еще не списаны к концу отчетного периода.

Чтобы корректно провести инвентаризацию, нужно сверить обороты и остатки по 97-му счету с первичкой, то есть с бухгалтерскими справками на списание РБП. Результат нужно оформить специальным актом по форме № ИНВ-11. Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Бухгалтерский веб-сервис Контур.Бухгалтерия позволяет отражать расходы будущих периодов в налоговом и бухгалтерском учете. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней, ведите учет, начисляйте зарплату, отчитывайтесь онлайн и работайте в сервисе совместно с коллегами.

Понесенные расходы, распределяемые по целевым затратам, можно разделить на две категории: прямые и косвенные издержки.

Прямые издержки — это те расходы, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате.

Косвенные издержки — к какой-то целевой затрате точно и единственным способом отнесены быть не могут.

Пример: предположим, что анализируемая целевая затрата — это письменный стол, производимый организацией. В этой ситуации затраты на древесину, используемую для производства письменных столов, могут быть точно отнесены к конкретному столу и поэтому классифицированы как прямые издержки. Аналогично, заработная плата работников, чье время труда может быть измерено при изготовлении ими конкретного стола, также является прямыми издержками. И наоборот, заработная плата контролеров по качеству выпускаемой продукции или аренда производственного оборудования не могут быть точно отнесены к конкретному столу, и поэтому такие расходы должны классифицироваться как косвенные издержки.

Однако иногда прямые издержки трактуются как косвенные, так как отнесение каких-то расходов непосредственно к целевой затрате исходя из практических соображений является нецелесообразным.

Таким образом, прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в то время как в отношении косвенных издержек этого сделать нельзя.

Основные производственные материалы включают все те материалы, которые используются в производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены.

Вспомогательные производственные материалы — материалы, которые применяются для ремонта оборудования, которое используется для выпуска многих столов.

Труд основных (производственных) работников включает те расходы на труд, которые могут быть напрямую отнесены на конкретный продукт.

Труд вспомогательных работников включает в себя заработную плату сотрудников, работающих в отделах, обслуживающих всю компанию, в конкретном продукте точно выделена быть не может. Также к этой категории относится заработная плата всех сотрудников, непосредственно не принимающих участие в выпуске конкретного продукта, но оказывающих помощь в производственном процессе, также классифицируются по этой категории.

Вспомогательные материалы и затраты на вспомогательные работы являются составляющей производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым издержкам на продукт и состоят из затрат на труд, непосредственно затраченный на производство конкретного продукта, плюс расходы на основные производственные материалы, плюс любые прямые издержки. Например, к этому типу относятся расходы на аренду оборудования, требующегося для выпуска конкретной продукции.

Производственные накладные расходы включают все виды производственных затрат. Сюда включаются все расходы на вспомогательный труд и вспомогательные материалы, плюс косвенные производственные расходы.

Распределение затрат — процесс оценивания расходов на все ресурсы, использованные для выпуска продуктов, для которых применяются не прямые измерения, а косвенные.

Краткосрочные переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему продукции или уровню деятельности, т.е. активизация деятельности в два раза приведет к удвоению переменных издержек. Общие переменные издержки являются линейной функцией, а издержки этого рода на единицу продукции — величиной постоянной.

Постоянные издержки — это расходы в течение рассматриваемого периода времени, остающиеся неизменными по величине в широком диапазоне объемов производства. Общие постоянные издержки являются одинаковыми для всех уровней активности, в то время как постоянные издержки на единицу продукции снижаются пропорционально росту уровня активности.

Полупеременные издержки – расходы, имеющие постоянную и переменную составляющую.

Какой счет предназначен для учета расходов будущих периодов

Релевантные затраты и поступления или затраты и поступления будущего периода, или значимые затраты и поступления — это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения. Те же затраты и поступления, на которые принимаемое решение влияния не оказывает, называются нерелевантными, т.е. к нему не относящимися (незначимыми).

Например, если кто-то из нас должен сделать выбор, отправиться в поездку на собственном автомобиле или не общественном транспорте, налог на автомобиль и затраты на страховку автомобиля в данном случае являются несущественными, поскольку они остаются теми же самыми, независимо от того, какой вид транспорта выбран. Однако затраты на бензин для автомобиля — совсем другое дело, так как они зависят от нашего варианта выбора, и поэтому этот вид издержек является для принимаемого решения релевантным.

Устранимые затраты — это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

Невозвратные издержки

К этой категории относятся такие расходы, как затраты на уже приобретенные ресурсы, причем общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между различными альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Другими словами, они представляют расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем.

Невозвратные издержки являются для принятия рассматриваемого решения незначимыми, однако они отличаются от нерелевантных затрат, поскольку не все нерелевантные затраты являются невозвратными.

Иногда для целей принятия решенй необходимо приписать затраты, которые на самом деле денежных трат не требуют.

Альтернативные (или вмененные) издержки — это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться.

Альтернативные издержки используются только тогда, когда речь идет о дефицитных ресурсах. Если альтернативного использования ресурсов нет, то альтернативные издержки являются нулевыми, в противном случае, если речь идет о дефицитных ресурсах, альтернативные издержки существуют и должны быть учтены.

Инкрементные (иногда их называют приростными или дополнительными) затраты и поступления — это разница между понесенными расходами и поступлениями для рассматриваемых видов продукции при каждом анализируемом варианте. Инкрементные затраты могут включать или не включать постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение таких расходов приведет к дополнительным затратам. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, инкрементные затраты по этой составляющей будут нулевыми.

Инкрементные затраты и поступления в принципе похожи на концепцию маржинальных затрат и маржинальных поступлений. Основное различие заключается в том, что маржинальные издержки/поступления представляют дополнительные расходы/поступления только на дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как инкрементные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска енскольких добавочных единиц продукции.

Настройка расходов будущих периодов в 1С:ERP

По статьям с вариантом распределения «На расходы будущих периодов» учитываются расходы, произведенные организацией в предшествующем или отчетном периодах, и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

Распределение РБП выполняется при помощи одноименного документа, в котором можно уточнить статью списания расходов (реквизит «Статья списания расходов») и указать её аналитику, носящую второстепенный характер, указывая только на место возникновения затрат.

Вариант «На производственные затраты» используется для отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции. При этом аналитика расходов не учитывается, а используется только для целей последующей детализации затрат при их анализе.

Затраты, зарегистрированные по данной статье, по умолчанию, распределяются на указанную статью калькуляции и те этапы производства, которые будут определены по настройке распределения, заданной в данной статье. Распределение производственных расходов сначала производится между подразделениями, а затем между этапами производства, которые были выполнены в указанном подразделении.

Постатейные расходы могут распределяться на партии производства, оставаться в незавершенном производстве или перераспределяться на другие статьи расходов (активов/пассивов).

Для того чтобы оставить часть расходов в незавершенном производстве и распределить их в будущем, используется база распределения «с учетом будущих выпусков».

Если требуется распределение по разным базам для партий и подразделений, настраиваются следующие варианты распределения:

• Задается вручную – коэффициенты для подразделений вводятся пользователями на закладке «Подразделения»;
• «По показателям» — показатели устанавливаются в соответствии с выбором – «Вводится вручную ежемесячно» или «Вводится вручную при изменении»;
• «Стоимость материалов» – себестоимость материалов, переданных в подразделения для выполнения производственных процессов;
• «Сумма оплаты труда» – сумма начисленной заработной платы;
• «Стоимость материалов и сумма оплаты труда» – объединяет оба варианта.

При необходимости можно указать распределение указанной статьи на другие статьи расходов.

Затраты, которые были отнесены на статьи с вариантом распределения «На внеоборотные активы», формируют стоимость ВНА:

• основных средств;
• объектов капитального строительства;
• нематериальных активов
• научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Для данного варианта есть особенность — отключение контроля заполнения аналитики расходов невозможно.

Объекты расходов будущих периодов отражаются на балансе, если соответствуют условиям признания активов в нормативных правовых актах по бухучету. Списываются они в порядке, установленном для списания затрат, относящихся к следующим отчетным периодам (пункт 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Из него следует, что затраты распределяются между отчетными периодами, когда:

• они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов
• связь доходов с затратами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Счет 97 применяется, только если затраты компании образуют актив. При этом соответствующий актив должен создавать косвенные условия для продолжительного получения доходов. В зависимости от срока погашения он классифицируется в балансе как оборотный или внеоборотный (пункт 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержден приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н).

Нормативные акты по бухучету не содержат определения и перечня активов. Между тем, с 1 января 2013 года они официально признаются объектами бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Также ответы на вопросы по дополнительным активам и объектам расходов будущих периодов, неурегулированные законодательством РФ, можно искать в МСФО (введены в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н). К тому есть совершенно официальное основание – пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утвержден приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н). В международном деловом обороте эти стандарты рассматриваются как обычаи (пункт 4 статьи 3 Закона № 402-ФЗ, пункт 1 статьи 5 ГК РФ). Их принципы изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.). Хотя Концепция не имеет нормативного статуса, на этот документ ссылается и Минфин России в письме от 2 ноября 2011 г. № 07-02-10/98.

Примечательно, что расходы будущих периодов во многом сходны с нематериальными активами. Яркая тому иллюстрация – учет программного обеспечения.

Концепция (пункт 7.2) характеризует актив как хозяйственные средства, контролируемые компанией. При этом актив может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства — товаров, работ и услуг, предназначенных для продажи
• обменен на другой актив
• использован для погашения обязательства
• распределен между собственниками организации.

Очевидно, перечисленными свойствами не обладают средства, необратимо затраченные компанией в периоде, когда она не имела доходов. То же можно сказать и об оплате отпусков работников, начало и конец которых приходятся на разные месяцы. Здесь нет активов, а значит – не может идти речи и о расходах будущих периодов.

Расходы будущих периодов (РБП)

В ряде случаев расходы будущих периодов признаются в соответствии с предписаниями нормативных документов, как в случае с лицензиями на осуществление деятельности (пункт 1 и 3 статьи 49 ГК РФ; пункт 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).

Между тем, в ряде отраслей лицензирование заменено членством в профессиональной саморегулируемой организации, которое является обязательным для строителей, аудиторов, оценщиков и др. Такие компании уплачивают взнос в компенсационный фонд СРО, который очень похож на затраты на получение лицензии. Его сумма учитывается как актив еще и потому, что компенсационный фонд используется для погашения обязательств компании – члена СРО, возникших в результате причинения вреда вследствие недостатков реализованных ею товаров, работ или услуг (подпункт «в» пункта 7.2.1 Концепции, пункт 12 статьи 13 Закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ). Оснований «амортизировать» взнос не имеется. Он числится на счете 97 в неизменной сумме.

В прежние годы на счете 97 учитывали затраты на горно-подготовительные работы. Однако на этапе освоения природных ресурсов, в период поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых, классифицировать такие затраты проблематично. Ведь компания может прийти к выводу о нецелесообразности коммерческой добычи на предоставленном ей участке недр. Тогда ее затраты не обеспечат приток денежных средств. Но с 2012 года недропользователи уже не имеют затруднений с формированием учетной политики. В соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утвержден приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н) они отражают на балансе поисковые активы особого вида: нематериальные и материальные.

Расходы будущих периодов улучшают показатели отчетности. Но иногда их начисляют в целях вуалирования снижения чистых активов, ведь падение этого показателя грозит компании ликвидацией (п. 4 ст. 30 № 14-ФЗ и п. 6 ст. 35 № 208-ФЗ).

Примечательно, что расходы будущих периодов во многом сходны с нематериальными активами. Яркая тому иллюстрация – учет программного обеспечения. Компьютерные программы, полученные компанией в неисключительное пользование на определенный срок после уплаты единоразового платежа, обладают свойствами актива. Ведь даже если отделение ПО от компьютера неправомерно, их можно передать вместе. В этом случае программное обеспечение учитывается в составе РПБ и списывается как актив в течение срока действия договора с правообладателем (пункт 39 ПБУ 14/2007). Однако права на использование бухгалтерских программ, как и электронных справочно-правовых систем, приобретаются без ограничения срока, поэтому учитывать их на счете 97 не обязательно. Вместе с тем, как отмечено выше, такая программа представляет собой актив. А вот на какой счет ее отнести?

Среди условий признания нематериального актива (пункт 3 ПБУ 14/2007) нет исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Контроль пользователя над объектом сводится к ограничению доступа иных лиц к экономическим выгодам, которые он способен приносить ему в будущем. Это могут быть выгоды внутрифирменного характера. Контроль за ними достигается путем защиты и охраны, созданной с помощью программы уникальной коммерческой информации (например, регистров бухгалтерского учета, смет к договорам строительного подряда), а не вследствие эксклюзивного обладания программой.

Таким образом, препятствий для учета типовых программ в составе НМА нет. Причем программы для электронных вычислительных машин упоминаются и в пункте 4 ПБУ 14/2007. К расходам будущих периодов управленческие программы не относятся, поскольку затраты на них не являются необходимым условием получения доходов. Крупные компании используют дорогостоящие управленческие программы, стоимость которых достигает нескольких миллионов рублей и которые внедряются поэтапно. Их с полным правом можно отнести к НМА. Они являются внеоборотными активами. В отношении дешевых офисных программ учетная политика должна быть рациональной. Распределение их стоимости не окажет влияния на принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (пункты 6 и 17 ПБУ 1/2008). Эти затраты без колебаний можете списать единовременно.

Периодические технические осмотры (ТО) являются условием эксплуатации транспортных средств (пункты 11 и 12 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090). Документ о прохождении ТО удостоверяет право на эксплуатацию основного средства. Затраты на ТО относятся на определенный будущий период времени – один или два года. Но возникает ли в связи с ТО актив?

Пункт 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) позволяет относить на счет «Расходы будущих периодов» стоимость материалов.

С одной стороны, ввиду несущественности понесенных затрат, этим вопросом можно не задаваться и списать стоимость ТО автомобиля единовременно. Однако МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (пункт 14) требует признания в балансовой стоимости объекта основных средств затрат на проведение регулярных масштабных технических осмотров в целях выявления дефектов, если они являются условием продолжения его эксплуатации. В качестве примера указан самолет. Стоимость очередного ТО подлежит списанию до наступления срока нового.

Данный подход возможно перенести на «российскую почву» (пункт 7 ПБУ 1/2008). Правда, включить перспективные затраты ТО в стоимость основного средства через оценочное обязательство не удастся (см. пример 2 Приложения № 1 к ПБУ 8/2010).

Кроме того, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) требует, чтобы инвентарный объект амортизировался как единое целое. Зато на счете 97 стоимость масштабного ТО вы сможете учесть беспрепятственно. Период списания этого актива – до следующего ТО. Такое решение соответствует общей рекомендации Минфина России, содержащейся в письме от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5. Его можно закрепить в учетной политике, это не только приблизит отчетность к международной, но и улучшит финансовые показатели компании.

• Приобретение земельных участков при УСН и расчет земельного налога в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
• Реализация основных средств, находящихся в пользовании менее 3 лет, при УСН в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Декларация на товары (или ГТД) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Аудит резервов по сомнительным долгам в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Автоматический выпуск продукции по данным продаж в 1С: Бухгалтерии предприятия 3.0
• Сотрудник не вернул подотчётную сумму – что делать в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
• Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Конфигурация ERP: распределение расходов будущих периодов

Все номенклатурные затраты характеризуются в учете как прямые производственные расходы и учитываются в подразделениях в составе незавершенного производства.

Номенклатурные затраты формируются при отражении следующих операций:

• передача материалов в производство;
• возврат из производства;
• поступление товаров и услуг;
• передача товаров между организациями;
• выпуск продукции и выполнение работ.

Распределение номенклатурных затрат выполняется по объемным (количественным) показателям в натуральных единицах измерения. Предусмотрены различные варианты распределения номенклатурных затрат (по правилу, на статьи расходов, по выпускам). Распределение номенклатурных затрат возможно в соответствии с выбранным правилом распределения расходов.

Для распределения номенклатурных затрат по правилам на выбор доступны различные варианты формирования баз распределения затрат (количество указанных материалов, вес указанных материалов, плановая стоимость продукции и др.).

Постатейные затраты используются для учета расходов, которые распределяются только в суммовом выражении. Для отражения постатейных затрат предприятия используется единый механизм статей расходов.

Предусмотрены различные варианты распределения постатейных расходов, которые определяют экономический смысл использования расходов, зарегистрированных по конкретной статье:

• на себестоимость товаров;
• на финансовый результат по направлениям деятельности;
• на расходы будущих периодов;
• на производственные затраты;
• на внеоборотные активы.

Для каждого варианта распределения постатейных расходов предусмотрен свой порядок распределения.

Статьи расходов с вариантом распределения На себестоимость товаров позволяют увеличить стоимость материальных ценностей на сумму дополнительных расходов.

Для распределения дополнительных расходов доступны правила распределения пропорционально одному из следующих показателей выбранной номенклатуры:

• количеству;
• себестоимости;
• весу;
• объему.

Предусмотрена возможность формирования производственных затрат, относимых на себестоимость выпускаемой продукции — вариант распределения На производственные затраты.

Суммы производственных затрат могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов (Подразделение, Объект эксплуатации, Прочие расходы, Заказ на производство, Заказ на ремонт). Распределение производственных затрат выполняется по настроенным правилам.

Для отражения в учете бухгалтерского баланса прочих операций поддерживается возможность формировать активы и пассивы. Сформировать активы и пассивы можно при отражении следующих операций:

• перечисление налога;
• прочий расход;
• прочее поступление.

Оформление прочих операций осуществляется в рамках типовых документов с указание статьи активов/пассивов.

Принципы калькулирования затрат в управленческом учете

Расчет себестоимости — обязательный шаг для формирования финансового результата предприятия.

Зафиксировать назначение использования ресурсов можно только после завершения этапов производственного процесса, в которых они были безвозвратно переработаны. На основании данных уже выполненных хозяйственных операций выпуска можно дать экономическую трактовку использования ресурсов, определив калькуляционную статью затрат.

Полная производственная себестоимость изделий и работ формируется в разрезе статей калькуляции. Каждой статье калькуляции соответствует определенный тип затрат, основанный на общепринятой группировке, представленной в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Материальные, Оплата труда, Амортизация и др.).

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление себестоимости необходимо для следующих целей:

• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
• выявления резервов снижения себестоимости продукции;
• формирования ценообразующей политики предприятия;
• расчета экономической эффективности внедренных новаций;
• принятия обоснованных решений о корректировке состава выпускаемой продукции.

Расчет себестоимости выполняется по данным оперативного учета. На выбор доступны два вида расчета себестоимости:

• предварительный расчет — предназначен для использования торговыми организациями в целях определения оценочной стоимости закупаемых материальных ценностей в течение отчетного периода. Выполняется способом средней взвешенной оценки. Рассчитанные значения используются для определения валовой прибыли организации при условии выполнения плана продаж. Для предварительного расчета себестоимости можно настроить регламентное задание;
• фактический расчет — выполняется по итогам месячного отчетного периода с полным расчетом стоимости партий движения номенклатурных затрат.

Расчет себестоимости выполняется в соответствии с определенным в учетной политике организации методом определения стоимости списания материальных ценностей:

• средняя за месяц — стоимость списания товаров определяется по средней цене за отчетный период (средневзвешенная оценка);
• ФИФО — стоимость списания товаров по ФИФО определяется в рамках полноценного партионного учета.

Для фактического расчета себестоимости предусмотрено универсальное рабочее место Закрытие месяца, использование которого позволяет отразить все операции по закрытию отчетного периода.

Для расшифровки данных себестоимости в рамках указанного периода можно использовать отчет Себестоимость товаров.

Поддерживается возможность фиксировать прочие расходы организаций, дополнительных расходов по товарам, расходов будущих периодов, относящиеся непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия.

Суммы затрат, образовавшиеся в процессе деятельности предприятия, возникают по результату отражения следующих операций:

• Поступление товаров и услуг;
• Поступление услуг и прочих активов;
• Закупка товарно-материальных ценностей, денежных документов, прочих нематериальных ценностей и внеоборотных активов;
• Списание безналичных денежных средств;
• Выдача наличных денежных средств и др.

Также предусмотрена возможность зафиксировать прочие доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и услуг по основной деятельности (дивиденды, проценты по депозитам и т. д.).

Для ведения учета прочих расходов и доходов в «1С:ERP» поддерживается отражение следующих операций:

• регистрация расходов (доходов) — позволяет отразить возникновение произвольных расходов (доходов) по выбранной статье расходов (доходов);
• реклассификация расходов (доходов) — позволяет отразить перенос ранее сформированных расходов (доходов) на статье расходов (доходов) на другую статью расходов (доходов);
• списание расходов — оформляется списание расходов, ранее сформированных на конкретном подразделении по указанной в документе статье расходов;
• сторнирование доходов;
• сторнирование расходов.

При отражении любого вида операции суммы управленческого, бухгалтерского и налогового учета не обязательны к заполнению, что позволяет отразить движение только по одному из направлений учета.

Этот тип затрат учитывается как прямые расходы в подразделениях, в незавершенном производстве.

Создание номенклатурных затрат происходит в момент операций:

• поступление товаров, передача материалов в производство;
• движение товара между организациями, возвращение из производства;
• выполнение работ, выпуск готовой продукции.

Номенклатурным затратам характерны количественные показатели. Правило распределения расходов влияет на то, как будут распределяться затраты по номенклатуре.

При распределении затрат по правилам предоставляется возможность выбора различных методов формирования базы распределения:

• количество;
• плановая стоимость продукции;
• вес материалов.

В распределении постатейных расходов участвуют статьи, отражения которых распределяются только по суммовым выражениям.

Для выбора доступны различные виды постатейных расходов, определяющее их финансовое значение, отнесенное на:

• себестоимость товаров;
• финансовый результат по направлениям деятельности;
• производственные затраты;
• расходы будущих периодов;
• внеоборотные активы.

У каждого варианта постатейных расходов свой порядок распределения.

Это расходы, понесенные организацией в любом предыдущем отчетном периоде, но включаемые в стоимость работ или услуг в последующие периоды. К таким расходам в соответствии с положением по бухгалтерскому учету относятся расходы на строительство (например, материалы, переданные на строительство, платежи за различные виды страхования и др). Расходы будущих периодов отсрочены по отношению к себестоимости.

Как учитываются расходы будущих периодов в управленческом учете

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии возникают ситуации, когда оно несет затраты, которые не могут быть полностью списаны в текущем периоде бухгалтерского и налогового учета.

Подобные затраты относятся к расходам будущих периодов (далее РБП), т.е. это затраты, понесенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к расходам, учитываемым и списываемым постепенно в последующих отчетных периодах.

К расходам будущих периодов можно отнести: расходы на рекламу, подписку на периодические издания, взнос арендной платы, приобретение лицензий и т.д.

Например, при годовой подписке на периодическое издание оплата производится в целом за год, но затраты будут списываться и отражаться в учете ежемесячно.

Инструкция № 157н предписывает учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов следующие поступления и затраты (п. 301, 302):

Доходы будущих периодов	Поступления, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода
	Доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия
	Доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам
	Доходы от реализации имущества казны, при условии рассрочки платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов
	Поступления по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)
	Поступления по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов

Расходы будущих периодов*	Затраты, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером
	Расходы по освоению новых производств, установок и агрегатов
	Расходы по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий
	Затраты, связанные со страхованием
	Расходы по выплате отпускных
	Затраты, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения
	Затраты по приобретению неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов
	Расходы, связанные с неравномерно производимым ремонтом основных средств

* Перечисленные затраты признаются расходами будущих периодов в случае, если учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов (п. 302 Инструкции № 157н).

Стоит отметить, что состав приведенных доходов и расходов не является исчерпывающим (то есть закрытым). Исходя из специфики своей деятельности, учреждение вправе закрепить в учетной политике иные доходы и расходы, а также критерии отнесения полученных сумм, произведенных выплат к доходам и расходам будущих периодов.

При этом следует учитывать, что поступления (перечисления) денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть авансы, доходами (расходами) будущих периодов не являются.

Обобщив вышеизложенный материал, выделим основные моменты:

1) перечень основных поступлений и затрат, которые следует учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов, приведен в п. 301, 302 Инструкции № 157н. Однако он не является исчерпывающим. Исходя из специфики своей деятельности, учреждение вправе закрепить в учетной политике иные доходы и расходы, а также критерии отнесения полученных сумм, произведенных выплат к доходам и расходам будущих периодов;

2) поступления (перечисления) денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть авансы, доходами (расходами) будущих периодов не являются;

3) доходы и расходы будущих периодов учитываются на счетах 1 401 40 000 и 1 401 50 000 в момент их получения (совершения), начисления. Впоследствии они постепенно относятся на финансовый результат текущего финансового года.

Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение, №12, 2017 год

Это довольно запутанный вариант ошибки. По идее, в бухгалтерском учете прочие операционные и внереализационные расходы учитываются на счете 91.02.

В 1С Комплексной автоматизации 2 и ERP тип расходов «Прочие операционные и внереализационные расходы» соответствует «прочей» деятельности. Но явно это нигде в программе не прописано. И ограничения на выбор типа расходов для обычной деятельности не накладывается.

Пользователь свободно может выбрать основную деятельность и указать этот тип расходов.

Настройка учета затрат в 1С: ERP

Все номенклатурные затраты учитываются как прямые производственные расходы в подразделениях в составе незавершенного производства.

Номенклатурные затраты формируются при отражении:

• Передачи материалов в производство,
• Возврата из производства,
• Поступлении продукции и услуг,
• Передачи продукции между предприятиями,
• Выпуска продукции и выполнении работ.

Распределяют номенклатурные затраты по объёмным (количественным) показателям в натуральных единицах измерения.

Возможные варианты распределения номенклатурных затрат: по правилам, по статьям расходов, по выпуску. Они осуществляются согласно выбранному правилу распределения расходов.

Для распределения номенклатурных затрат по правилам на выбор доступны различные варианты формирования баз распределения затрат (количество и вес указанных материалов, плановая стоимость товаров и пр.).

Постатейные расходы используют в учете затрат, распределяемых только в суммовом выражении.

Чтобы отразить постатейные затраты компании используют единый механизм статей расходов.

Предусмотренные различные варианты распределения постатейных затрат определяют экономический смысл использования расходов, которые зарегистрированы по одной из следующих статей:

• себестоимость товара,
• направление деятельности,
• расходы будущих периодов,
• производственные расходы,
• внеоборотные активы.

Каждому варианту распределения постатейных расходов соответствует свой порядок распределения.

Статьи расходов с вариантом распределения На себестоимость товаров увеличивают стоимость материальных ценностей на сумму доп.расходов.

Распределять дополнительные расходы можно по одному из правил:

• Пропорционально количеству – базу распределения определяют по количеству выбранной номенклатуры,
• Пропорционально себестоимости – базу распределения определяют по стоимости выбранной номенклатуры.

Реализована возможность формировать производственные затраты, относимые на себестоимость выпускаемых изделий – вариант распределения На производственные затраты.

Сумму производственных расходов можно формировать в разрезе различных видов аналитик расходов (Подразделение, Объект эксплуатации, Прочие расходы).

Распределять производственные затраты можно выполнять по подразделениям и по выпускам товаров.

Благодаря прикладному решению можно учесть затраты, включение которых в состав себестоимости отсрочено во времени (планируется в будущем).

Суммы затрат будущих периодов возникают в разрезе различных видов аналитик расходов (Организация, Склад, Направление деятельности, Номенклатура и пр.).

Данному варианту распределения соответствует статья списания расходов, по которой отложенные во времени расходы переносятся на объекты учёта затрат, непосредственно принимающие участие в формировании себестоимости товаров. Обычно это статья расходов с вариантом распределения На направления деятельности.

Похожие записи:

• Установление отцовства в судебном порядке пошаговая
• Процедура получения гражданства Российской Федерации по браку
• Какие льготы положены для бюджетных работников?