Недостача при приемке товара экспорт

Организация ООО «Модный город» (покупатель) заключила с ООО «Торговый дом» (продавец) договор на поставку товаров на сумму 240 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 40 000,00 руб.):

• 20.03.2020 — покупатель внес полную предоплату за товары;
• 30.03.2020 — покупатель принял поступившие товары;
• 02.04.2020 — покупатель обнаружил недопоставку товаров, сформировал и направил продавцу акт о расхождениях;
• 04.04.2020 — покупатель согласовал с поставщиком уменьшение цены договора и получил от поставщика корректировочный счет-фактуру;
• 06.04.2020 — покупатель получил от поставщика возвращенную сумму переплаты.

Последовательность операций приведена в таблице.

Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней

Отражение в учете оплаты поставщику (операция 1.1 «Перечисление предварительной оплаты») в программе регистрируется с помощью документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (раздел Банк и касса — подраздел Банк — Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 60.02 Кредит 51
— на сумму перечисленной поставщику предоплаты в размере 240 000,00 руб.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты продавцом.

Этот счет-фактура является основанием для принятия покупателем, перечислившим сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), к вычету сумм налога, исчисленных и предъявленных продавцом, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 2 ст. 169, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Поступивший от поставщика счет-фактуру на перечисленную предоплату (операции 1.2 «Регистрация полученного счета-фактуры»; 1.3 «Вычет НДС по перечисленной предварительной оплате») можно ввести:

• через список документов Счета-фактуры полученные (раздел Покупки — подраздел Покупки — Счета-фактуры полученные);
• на основании документа Списание с расчетного счета по кнопке Создать на основании.

В новом документе Счет-фактура полученный большинство полей заполняются автоматически. При этом следует дополнительно указать:

• в полях Счет-фактура № и от — номер и дату счета-фактуры, полученного от продавца;
• в поле Получен — дату фактического получения счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется аналогичной дате счета-фактуры, указанной в поле от.

Если покупатель намерен производить вычет НДС при перечислении продавцу предварительной оплаты, то в строке Отразить вычет НДС в книге покупок следует проверить наличие флага.

При проведении документа Счет-фактура полученный в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 68.02 Кредит 76.ВА
— на сумму НДС, предъявленную продавцом, которая заявляется к налоговому вычету, в размере 40 000,00 руб. (240 000,00 руб. х 20 / 120).

В регистр НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету.

Для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Для того, чтобы в БУ и НУ отразить выявленное расхождение в количестве поступивших товаров (операция 3.1 «Формирование акта о выявленных расхождениях»), необходимо на основании документа Поступление (акт, накладная) (рис. 1) по кнопке Создать на основании сформировать документ Акт о расхождениях (рис. 2).

Обратите внимание, в документе Акт о расхождениях будет размещена специальная строка, указывающая на то, что данный документ сформирован после принятия к учету поступивших товаров (работ, услуг). Это связано с тем, что документ Акт о расхождениях, сформированный после принятия к учету приобретений, и документ Акт о расхождениях, сформированный непосредственно в момент приемки (когда проставляется флаг в строке Есть расхождения в документе Поступление (акт, накладная)), производят различные движения в БУ и НУ.

В табличной форме документа Акт о расхождениях для каждой товарной позиции предусмотрены две строки, в которых отражается информация о поступивших товарах: по товарной накладной (по документу) и по фактическому поступлению (по факту).

По тем товарным позициям, по которым выявлены расхождения, необходимо в строке по факту уточнить количество поступивших товаров, после чего для данной товарной позиции появится еще одна строка со сведениями о расхождениях (расхождения:), рис. 2.

По кнопке Акт о расхождениях (ТОРГ-2) из документа Акт о расхождениях (рис. 2) можно перейти в форму просмотра акта и выполнить его печать.

Проведенный документ Акт о расхождениях никаких движений в БУ и НУ не производит.

Для корректировки стоимости приобретенных товаров в БУ и НУ (операции 3.2 «Корректировка стоимости поступивших товаров»; 3.3 «Корректировка входного НДС»; 3.4 «Восстановление НДС по приобретенным товарам»; 3.5 «Учет образовавшейся переплаты поставщику») необходимо на основании документа Акт о расхождениях (рис. 2) по кнопке Создать на основании сформировать документ Корректировка поступления с видом операции Корректировка по согласованию сторон (раздел Покупки — подраздел Покупки).

На закладке Главное необходимо указать (рис. 3):

• в полях Документ № и от — номер и дату документа, служащего основанием для корректировки стоимости приобретенных товаров;
• в поле Отражать корректировку — значение Во всех разделах учета, поскольку корректировка вносится в стоимостные показатели;
• в строке Восстановить НДС в книге продаж — проверить наличие флага, поскольку при уменьшении стоимости приобретенных товаров ранее принятая к вычету сумма входного НДС подлежит восстановлению в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Суть приемки товара по количеству сводится к проверке соответствия приехавшего в магазин товара сведениям, указанным в ТСД. Этот процесс делиться на 2 этапа:

• предварительный – проверка веса брутто и количества мест;
• окончательный – проверка количества единиц продукции и веса нетто.

Второй этап может осуществляться уже после отъезда машины. Если недостача или брак выявлены позже, то стоит позвонить поставщику и сообщить о проблеме.

Весовой товар обычно привозится поставщиками в фасованной упаковке с маркировкой, где указана его масса. Однако в ряде случаев необходимо подтвердить вес нетто. Такая необходимость может возникнуть при:

1. Повреждении упаковки.
2. Изменении типа или веса упаковки.
3. Любом подозрении на недостачу продукции.

Проверку массы нетто необходимо производить на конечном складе, потому что часто при этом повреждается упаковка. Взвешивать товар можно как без тары, так и с ней, если её вес заранее известен. Если расходится вес брутто нераскрытой упаковки, то лучше её и не распечатывать, а вызвать в магазин представителя поставщика. При расхождении заявленной в ТСД массы с фактической составляется акт недостачи.

Категории документов, используемые при приемке товара, можно разделить на две большие категории:

• товаросопроводительная документация поставщика;
• акты о несоответствии, оформленные магазином.

В составе ТСД могут быть документы о качестве и характеристиках продукции, а также о переходе права собственности на неё. К таким бумагам относят:

• счет;
• счет-фактура;
• технический паспорт, инструкция;
• универсальный передаточный документ;
• налоговая накладная;
• акт приема-передачи товара;
• расходная товарная накладна;
• товаротранспортная накладная;
• упаковочный лист;
• ГОСТ;
• спецификация;
• сертификат качества;
• доверенность.

Все эти документы регулируют имущественные взаимоотношения между сторонами сделки, а также предоставляют покупателю определенные гарантии.

Документы на отгрузку (ТН, транспортная накладная, счет-фактура) оформляются обычно в офисе поставщика. Накладную с указанием наименований товара, количества и суммы печатает оператор или бухгалтер, после чего продукция передается для доставки покупателю.

Доставка осуществляется несколькими способами:

• самовывоз;
• с использованием собственного транспорта;
• с использованием наемного транспорта.

Оприходование продукции на склад производится после приемки материально-ответственным лицом. Иногда бывает, что количество, указанное в документе, не совпадает. Случается, что качество продукции не соответствует требованиям: например, повреждена упаковка, обнаружен брак и др. В этих случаях, чтобы не отвозить груз обратно, составляется акт по форме ТОРГ-2, куда включаются позиции, не принятые покупателем.

Бланк разработан Постановлением Госкомстата России №132 от 25.12.1998. Применение этой формы не является обязательным. Компании вправе разработать собственную форму для учета расхождений (инф. Минфина России №ПЗ-10/2012 от 04.12.2012, письмо ФНС России №ЕД-4-2/11941 от 23.06.2014).

Форму бланка, разработанную самостоятельно, рекомендуется утвердить в качестве одного из приложений к договору поставки.

Примерный образец простого акта о расхождениях при приемке товара, разработанный и утвержденный самостоятельно:

На первой странице заполняются сведения о грузополучателе:

• наименование;
• код ОКПО;
• код ОКДП;
• местонахождение.

После этого заполните место приемки товара (например, адрес, по которому находится склад) и реквизиты сопроводительного документа (например, товарной накладной). Ниже следует указать:

• наименования и адреса грузоотправителя, грузополучателя и поставщика;
• реквизиты договора и счета-фактуры (при наличии);
• способ доставки (например, автомобильным транспортом);
• дату, время и место отправления груза.

Вторая страница содержит сведения о расхождениях. В первой таблице указываются данные грузоотправителя (сведения о состоянии транспорта, наличие отметок об опломбировании, наименование товара, количество и масса брутто.

Вторая таблица заполняется при наличии расхождений по весу и количеству мест. В третьей таблице содержится перечень товаров с указанием номеров мест, цены и суммы.

На третьей странице бланка следует заполнить данные об условиях хранения, температурном режиме и состоянии упаковки. В таблице заполните данные о грузе, включая бой, брак, излишки и недостачи.

На последней странице заполняются данные о проверке продукции (на каких весах взвешивали товар, как проверялось количество (подсчет мест, обмер и др.). После этого подробно опишите, какие дефекты были обнаружены. Например, часть упаковок повреждена, некоторые позиции поступили с браком (указать характер повреждений). После этого следует заключение комиссии, которое формулируется кратко. Например, предъявить поставщику претензию на такую-то сумму.

Затем ставятся подписи председателя и членов комиссии, представителя грузоотправителя и главного бухгалтера. В конце пишется решение руководителя компании, которое обычно совпадает с заключением комиссии.

Место для печати в ТОРГ-2 не предусмотрено. Наличие печати не является обязательным. По желанию допускается печать на последней странице, где есть подписи председателя и членов комиссии, или на первой странице, где находится гриф «УТВЕРЖДАЮ».

Как покупателю отразить недопоставку, выявленную после приемки товаров

Если товар вам привезли, но что-то забыли, то в накладной вычеркиваются те строки, товаров по которым нет. Каждое такое действие подтверждается подписью того, кто принимает товар на складе или в магазине. И не забудьте про корректировку счета-фактуры.

Если товар по качеству отличается от того, что указано в договоре или сопроводительных документах, нужно отказаться от него и составить акт о расхождении по количеству и качеству по форме ТОРГ-2 для отечественных товаров, или по форме ТОРГ-3 — для импортных. Бланк заполняется материально-ответственным лицом в присутствии представителя компании-поставщика, при этом с его согласия можно составить акт и при его отсутствии.

Если вам по каким-то причинам нужно вернуть товар надлежащего качества, требуется оформить бланк накладной ТОРГ-12. Целесообразно письменно зафиксировать согласие поставщика на это. Например, в виде заключения дополнительного соглашения к договору купли-продажи или отдельного соглашения о возврате товара. В них указывается количество и стоимость возвращаемых товаров, а также причина возврата.

Традиционно эти процессы относят к операциям складского учета. МойСклад, облачный сервис для управления торговлей, позволяет не только точно вести приход и расход товара в магазине, но и в целом эффективно управлять компанией.

В считанные минуты вы сможете оформить приход товара на склад, напечатать все необходимые документы прямо из сервиса. После введения номенклатуры в МойСклад остатки товара будут считаться автоматически. Вы также сможете быстро составлять заказы поставщикам, хранить товар на нескольких виртуальных складах, печатать штрих-коды и многое другое.

• Проведение инвентаризации и оформление ее результатов
• Как оформить возврат от покупателя
• Кто может быть самозанятым в 2021 году

• Этикетки для Wildberries: шаблон и печать онлайн
• Штрафы за нарушения по онлайн-кассам в 2022 году
• Работа на маркетплейсах: с чего начать продажи
• Вопросы и ответы про маркировку товаров
• Ozon или Wildberries: где выгоднее торговать? Сравниваем маркетплейсы
• Обязательные реквизиты чеков ККТ и БСО в 2022 году
• FBS на маркетплейсах: особенности отгрузки товаров

Если недопоставка товара обнаружена при приемке — обязательно напишите об этом в накладной (своей и поставщика — и обе накладные сфотографируйте), а также сфотографируйте товар (если по фото можно определить недопоставку) и очень желательно, чтобы в кадре фигурировал грузоперевозчик. Далее нужно незамедлительно отправить поставщику претензию на юридический адрес ценным письмом с описью вложений. В претензии известить о недопоставке, приложить фото и копии накладной. Далее созвать комиссию поставщика и покупателя в составе которой подписать акт осмотра товара.

Если недопоставка обнаружена уже после приемки (подписания передаточных актов), то дело существенно осложняется.

В самом простом случае из самих передаточных документов может следовать, что товар поставлен не полностью. Если таких документов нет, то необходимо:

1. Проверить договор – возможно в нем есть положения, дающие срок на обнаружение недостатков поставки (тогда в течение этого срока можно заявить о недопоставке).
2. Определить – была ли реальная возможность у покупателя проверить качество товара при приемке.
3. В любом случае при обнаружении недопоставки нужно собрать комиссию покупателя, пригласить представителя поставщика и составить акт осмотра поставленного товара. Если представитель поставщика не явится – сделать отметку об этом в акте и пригласить незаинтересованного свидетеля, который также подпишет акт.

Если у покупателя (1) была возможность проверить количество товара при приемке, (2) договором не предусмотрен срок для обнаружения несоответствий поставки, и, самое главное (3) подписан документ, подтверждающий приемку в полном количестве – то дело существенно осложняется и нужно профессионально, детально исследовать договор, процесс приемки и искать слабые места в поставке.

Дело в том, что, с точки зрения судов, подписание передаточных документов (накладной или акта приема-передачи) свидетельствует о том, что Вы приняли товар без нареканий в том количестве, который указан в накладной.

Если же удастся доказать суду, что у покупателя объективно не было возможности проверить количество при приемке или организовать проверку количества – то недопоставку можно доказать на основании акта комиссии по совместному осмотру товара.

То же самое и в случае если договором предусмотрен дополнительный срок для проверки товара — можно в пределах этого срока заявить о недопоставке, созвать комиссию покупателя и поставщика и на основании акта комиссии привлекать поставщика к ответственности.

Если накладные или акт приема-передачи товара не оформлялись или эти документы оформлены настолько некорректно, что они теряют правовую силу, то покупателю будет легче доказать недопоставку, основывая свою позицию на том, что поставки вообще не было и требовать возврата всего уплаченного аванса как неосновательного обогащения. В таком случае нужно взвесить все иные имеющиеся доказательства, показания возможных свидетелей и положения договора поставки.

• Как происходит приемка товара
• Как принимать товар: законодательное регулирование и цели
• Оборудование и программное обеспечение для приемки товара
• Пошаговый алгоритм приемки товара
• Схема приемки товаров по качеству и количеству
• Лица, ответственные за прием товара
• Порядок составления договора
• Процесс приемки и передачи товара
• Организация процесса приемки товара от поставщиков
• Порядок действий при проверке товара
• Прием товара по качеству
• Определение сроков приемки
• Осуществление приемки по весу
• Особенности составления актов
• Выгоды от использования виртуального документооборота
• Внедрение программного обеспечения
• Решение проблем недостачи и пересортицы
• Пересортировка
• Акт о недостаче
• Как проводится приемка продовольственных товаров

В этой статье будут рассмотрены требования и порядок приемки товара на склад от поставщиков по нескольким критериям – количеству и качеству. Нижеприведенные законодательные нормы успешно используются на территории РФ.

Эта процедура основана на обязательной проверке, которая регламентирована Гражданским кодексом РФ. Порядок инспектирования представлен в заключительном договоре. Или же ревизия проводится согласно действующему законодательству.

Операция выполняет несколько задач:

• позволяет определить бракованную партию;
• выявляет недостачу;
• раскрывает виновных лиц по возмещению материальных убытков;

Требования к внешнему виду и комплектации товара указываются в договоре поставки. Но обязательного документа для всех сторон не существует. Большинство субъектов хозяйственной деятельности руководствуются нормативно-правовым кодексом, в основе которого две директивы Государственного арбитража СССР ― №П-6 и №П-7. При возникновении спорных вопросов компании могут сослаться на эту инструкцию. Если же в договоренности отсутствует соответствующий пункт, представители компаний ведут переговоры путем личных договоренностей.

Покупатели могут использовать за основу нормативный регламент приемки товара – Гражданский кодекс (статья 513 п. 1), согласно которому проводится выборка на собственной территории или на зоне поставщика.

Инструкция содержит несколько целей:

• проведение визуального осмотра упаковки;
• выявление факта недостачи по количеству;
• определение непригодности продукции;
• обозначение места для проведения выборки;
• проверка правильности сопроводительных документов;
• договоренность о сроках и месте хранения бракованной продукции.

Спорные вопросы разрешаются следующим образом:

• если покупателю отгружен не тот товар и не в оговоренном количестве, он может руководствоваться постановлением АС МО от 28 июля 2105 года А40-89393/14;
• суд примет сторону поставщика, если он не получит оплату, ссылаясь на акт АС МО от 21 сентября 2015 года № Ф05-12369/15 по делу № А40-20678/15.

Для осуществления приемки товара на складе вам понадобиться следующее оборудование и программное обеспечение:

• Терминал сбора данных — портативный компьютер, оснащенный встроенным сканером штрих-кодов, с помощью которого устройство сканирует информацию на продукции. Такой терминал собирает, обрабатывает и передает сведения о товарах в центральную базу, тем самым оптимизируя бизнес-процессы.
• Клеверенс Mobile SMARTS: Склад 15 — программное решение, позволяет интегрировать терминалы сбора данных в работу WMS/ERP склада быстро и без проблем. Учёт товаров станет проходить проще и быстрее. Самое главное, что ошибки, обусловленные человеческим фактором, пропадут навсегда.
• Сканер штрих-кодов — это устройство для считывания штрих-кодов на упаковке товара с последующей передачей данных на ККТ, компьютер, POS-терминал.
• Принтер печати этикеток — устройство для оперативной маркировки товаров. Он позволяет нанести на этикетку любую нужную информацию: штрих-код, наименование, описание, состав, цену или артикул.

Все правила указываются в договоре. Их количество зависит от нескольких факторов:

• используемого транспортного средства;
• места разгрузки;
• параметров груза.

Список составляется для каждой компании индивидуально, но за базу может использовать следующее:

• выполняется подъезд к месту размещения;
• проверка сопроводительной документации;
• определение размеров ворот для проезда транспорта;
• выделение пространства для разгрузки;
• подача оборудования для перевозки;
• осмотр, пересчет и взвешивание товаров;
• вывоз с помощью рохли на место хранения;
• сверка и оформление сопроводительных документов;
• регистрация актов в случае выявления бракованных или недостающих товаров;
• письменное оформление данных о получении груза в реестр;
• подготовка зоны для размещения и хранения.

Кладовщик проводит первичный осмотр товара на этапе его выгрузки из транспортного средства. Процедура позволяет получить все сведения для оформления сопроводительных документов. Специалист успевает пересчитать груз, осмотреть его на наличие брака или недостачи. При поступлении товара с оптовых баз оформляется накладная по форме №М-15. Образец документ принят в 80-х годах прошлого века, форма бланка не менялась.

На оптовую базу приезжает автомобильный транспорт, который нужно разгрузить и распределить упаковки по складам. Все операции отслеживает материально ответственное лицо. Перечень его функций включает проверку на соответствие количества и качества товара, выбраковку испорченных продуктов. Численность сотрудников склада зависит от размеров оптовой базы и объемов поставляемой продукции. В небольших компаниях это может быть один человек.

Одно из обязательных условий – оформление товаросопроводительной документации, включая счета-фактуры, транспортные накладные, железнодорожные мандаты. Если приемка выполняется на собственной территории, начальник ставит печать собственной компании. Это свидетельствует о том, что за сохранность будет нести ответственность именно эта организация. При выгрузке на местности поставщика – на ж/д станции, в порту или чужом складе получить товар можно по доверенности с обязательным предъявлением паспортных данных.

Акт расхождения оформляют по ф. ТОРГ-2 (для отечественных товаров) или ТОРГ-3 (если выявлены несоответствия во время приемки продукции иностранного происхождения). Это рекомендованная унифицированная форма первичного документа, но она необязательна к применению. Руководитель предприятия вправе разработать свой бланк. Акт расхождения можно заполнить вручную (шариковой ручкой) либо на компьютере (распечатывают после внесения данных в электронную форму документа). Нужное количество экземпляров:

• по ф. ТОРГ-2 — четыре;
• по ф. ТОРГ-3 — пять.

При обнаружении несоответствий сотрудник, осуществляющий приемку товара, приостанавливает отгрузку и извещает об ошибке поставщика или экспедитора. Акт расхождения составляют члены комиссии и специалист организации, на которую возложена ответственность по проведению экспертизы. Обязательно присутствие представителей с обеих сторон.

Акт расхождения оформляется отдельно по каждому поставщику и партии товара, которая числится в одном транспортном документе. Документ по форме ТОРГ-2 состоит из 4 страниц. Рассмотрим подробно, как их заполнить.

На первой странице содержатся ключевые реквизиты компании-получателя. Все они должны совпадать с данными в учредительных документах. Первые строки заполняет руководитель компании, принимающей груз. Он указывает:

• код по ОКУД (Общероссийскому классификатору управленческой документации, для акта расхождения — 0330202);
• код по ОКПО (восьми- или десятизначный номер юридического лица либо ИП, указан в бухгалтерских документах);
• наименование организации, адрес, номер телефона;
• структурное подразделение;
• код ОКДП (согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности);
• основание для составления акта (приказ или распоряжение, его номер);
• дату заполнения документа;
• должность, ставит подпись (с расшифровкой: фамилией и инициалами);
• порядковый номер документа.

Списание импортного товара из-за недостачи в 1С

На второй странице акта расхождения — три таблицы:

1. В первой отражают информацию о состоянии автофургонов, вагонов, которые были использованы для перевозки груза. Представить описание пломб транспорта, упаковочных ярлыков, отправительской маркировки (все данные должны соответствовать информации в сопроводительных транспортных документах).
2. Фактические сведения о поступившем товаре, транспорте, упаковке и т. д., полученные в результате проверки во время приемки. Во второй таблице указываются расхождения.
3. Подробные данные о грузе: наименование, единицы измерения, количество (масса), цена за единицу продукции, общая стоимость и прочее.

В последней таблице для каждого вида товара выделена отдельная строка.

На четвертой странице акта расхождения отражают данные о фактическом количестве продукции, месте и методе проведения проверки (путем взвешивания, обмера и т. д.). Указываются сведения об исправности весоизмерительных приборов (например, «Весы электронные TB-S-200.2, 2012 г. Исправны»). Вносят информацию о характере расхождений («при взвешивании обнаружен недовес»), заключение комиссии с требованиями («предъявить претензию поставщику ООО «Торговый дом «Альфа» на сумму недостачи — 2 000 рублей»).

Ниже включают сведения о членах комиссии и представителе компании-поставщика. Акт подписывают главный бухгалтер и участник со стороны грузоотправителя. Последняя строка — решение руководителя компании-получателя (предъявление претензии).

1. Задай вопрос нашему специалисту в конце статьи.
2. Получи подробную консультацию и полное описание нюансов!
3. Или найди уже готовый ответ в комментариях наших читателей.

Если расхождения обнаружены при приемке товара отечественного производителя, составляют акт по форме ТОРГ-2. Когда несоответствия обнаружены при доставке продукции иностранного происхождения, оформляют документ по ф. ТОРГ-3. В отличие от акта по первой форме, он состоит из трех страниц:

1. Титульного листа. Там, как и в случае с товарами отечественного производства, отражены реквизиты компании.
2. На второй странице — таблица с данными о продукции: наименование, количество, код по ОКЕИ и т. д. Указывают сведения, которые числятся в сопроводительных документах и фактические (после проверки во время приемки). Вносится информация о браке и бое (если есть), расхождениях (излишек или недостача).
3. Третья страница заполняется, если не требуется экспертиза. Там содержится заключение комиссии о причинах обнаруженных расхождений.

Документ подписывают председатель и члены комиссии (с указанием должностей), компетентный представитель незаинтересованной компании (торгового отдела).

Несмотря на то, что акт расхождения можно заполнить вручную, программы для автоматизации товарооборота позволяют сделать это быстрее и минимизировать количество ошибок из-за человеческого фактора. После составления акта в электронной форме необходимое количество товара автоматически поступает на баланс предприятия, а продукция, в отношении которой выявлены несоответствия, добавляется в накладную для возврата поставщику.

Форма документа в электронном виде закреплена Приказом ФНС России от 27.08.2019 № ММВ-7-15/423@. Взаимодействие с контрагентом в цифровом формате требует подключения к электронному документообороту и получения КЭП. Предлагаем «Платформу ЭДО» — сервис, предназначенный для участников рынка, работающих с любым видом товаров (в том числе, подлежащих обязательной маркировке). Годовая лицензия включает бесплатную работу со входящими и тарифицированную — с исходящими документами.

Акт о расхождениях ТОРГ-2: образец и правила заполнения

В договоре о поставке прописываются условия о внешнем виде и укомплектованности поставляемого изделия. Обязательного документа для всех сторон не существует. Многие компании руководствуются нормативно-правовым кодексом, основанным из двух директив Госарбитража СССР № П-6 и № П-7 в двадцатом веке. Если у организаций возникли спорные вопросы, то они могут сослаться на эту инструкцию. Когда в договоре не прописан такой пункт, то представители компаний ведут переговоры путем личных договоренностей. Для покупателя существует нормативный регламент приемки товара на складе по количеству и качеству п. 1 ст. 513 ГК РФ, по которому он осуществляет выборку либо на своей территории, либо на зоне поставщика.

Целью инструкций является:

• Произвести визуальный осмотр коробок.
• Выявить недостачу по численности.
• Определить непригодную продукцию.
• Обозначить место для выборки,
• Проверить сопроводительные документы представителя.
• Договориться о месте и сроках хранения брака.

В постановлении АС МО от 28.07.2015 по делу А40-89393/14 расписаны действия, если покупатель получил груз не того характера и не того объема. А если поставщику не заплатили за поставку, то суд встанет на его сторону, опираясь на акт АС МО от 21.09.2015 № Ф05-12369/15 по делу № А40-20678/15.

Правила прописываются в договоре и их количество зависит от места разгрузки, от вида транспортного средства и от габаритов привезенного груза. Для каждой компании перечень составляется индивидуально, но обобщенный реестр выглядит так:

• Осуществляется подъезд к месту размещения.
• Проверяются сопроводительные документы.
• Определяются размеры ворот для грузового транспорта.
• Выделяется пространство под разгрузку.
• Подается оборудования для перевозки груза.
• Предметы торговли визуально осматриваются, пересчитываются, взвешиваются.
• Вывозится при помощи рохли на место сложения.
• Сверяются и оформляются сопроводительные письма
• Регистрируются акты по бракованному или недостающему товару.
• Письменно вносятся данные о получении груза в реестр.
• Подготавливается зона для размещения и хранения.

Первичный осмотр кладовщик проводит уже на стадии выгрузки коробок из транспортного средства. К концу процедуры у него имеются исчерпывающие сведения для оформления всех сопроводительных документов. За это время, опытный работник, успевает пересчитать груз, визуально оглядеть его на наличие потерянного или бракованного. При поступлении изделий с оптовых баз на руки потребителю выдается накладная формой № М-15. Такой документ в торговле применяется единым образцом, принятым в восьмидесятых годах прошлого века и до сих пор он не пересматривался.

На оптовую базу приезжает автотранспорт, который необходимо разгрузить и распределить коробки по складам. За всеми операциями следит материально ответственное лицо. В его задачу входит проверка на качество и количество, выбраковка испорченного по срокам продукта (скоропортящийся). Число кладовщиков зависит от объема поставляемой продукции и размеров оптовой базы. В небольших организациях, как правило, работает один человек.

Обязательным условием считается оформление товаросопроводительных бумаг, которые могут быть представлены транспортными накладными, счет-фактурами и железнодорожными мандатами. Если получение осуществляется на своей территории, то начальник ставит печать своей компании. Это говорит о том, что теперь отвечать за сохранность будет эта организация. Когда выгрузка проходит на местности поставщика, то есть в порту, на железнодорожной станции, на чужом складе, то получение происходит по доверенности с предъявлением паспортных данных.

Во избежание претензий от покупателя, когда обнаруживаются порванная упаковка, недостающий объем, брак, то сторонам лучше подписать обоюдный документ. Можно использовать уже написанные ранее инструкции и оформить по специальным образцам: акт № ТОРГ-1, утвержденный Госкомстатом Российской Федерации в 1998 году за номером 132; М-7 N71 а.

Законодательством разрешено не использовать эти стандарты. Допустимо обеим компаниям составить собственный договор, в котором будет прописываться порядок. Здесь можно и нужно указать сроки исполнения, место выгрузки, и определить какие будут образцы сопроводительных документов (накладная, счет-фактура). При заполнении бумаг покупателю следует внимательно рассмотреть пункт о возражении на некачественный предмет. Если он поставил подпись, то в суде не сможет доказать свою правоту и не вернет брак поставщику. Это означает, что необходимо включить условие, гарантирующее покупателю подавать претензии и жалобы.

Порядок проведения приемки товара

В первую очередь, следует подготовить стеллажи и полки на складе. Для этого потребуется время, поэтому обе стороны договариваются заранее, когда привезут груз. Обычно хватает полчаса для освобождения зоны от ненужных вещей и выбора свободного временного периода. Чтобы не путать уже размещенный багаж от новопривезенного, работникам следует:

• Разноцветными мелками или маркерами разграничить зоны на полках.
• Для неподготовленных сотрудников составить схему принятия и повесить ее на видное место.
• Создать автоматизированную программу для учета. Она поможет выполнить все действия без ошибок во время пересчета.
• Купить и поставить качественный софт, который выявит недостатки и составит акт о несоответствии.
• Оснастить рабочую зону дополнительными стеллажами.

Все эти действия помогут без спешки выполнить разгрузочные работы, сократить время, лучше осмотреть продукцию для выявления недостачи и брака.

Перед тем как приступить к формированию акта, необходимо созвать комиссию. Она должна включать в себя не менее трех человек. Чаще всего ими являются сотрудники организации. Замечательно, если все они состоят в комиссии по инвентаризации. Так не будет расхождений в определении ответственных за предоставленную информацию лиц.

Важность такого первичного документа, как акт о недостаче, сложно переоценить. На его основании формируются многие последующие документы, так что представленные данные должны быть достоверны. Об этом должны быть предупреждены лица, которые ставят свои подписи. Этим они подтверждают подлинность представленной информации.

Как и во всех официальных документах, в акте обязательно должны быть реквизиты организации: наименование, ИНН, КПП. В верхней части также прописываются номер, название акта и дата его подписания. Без этих определяющих данных документ не будет иметь юридической силы, впрочем, так же как и без подписей в конце.

Конкретная же фактическая информация о недостаче должна содержаться в основной части акта о недостаче товара при инвентаризации.

Описание товара представляет собой шесть столбцов. В каждой строке описывается отдельное наименование недостачи. По возможности заполняются все графы. Все они являются принципиально важными при дальнейшей оценке нанесенного недостачей ущерба. Такая таблица наверняка станет отменным подспорьем главному бухгалтеру организации и его подчиненным.

Столбцы таблицы имеют следующие наименования:

• Артикул. Здесь указывается одно число. Под ним товар проходит по накладным, счетам-фактурам и встречается в прочих первичных документах. Это его опознавательный знак.
• Единица измерения. Код по ОКЕИ в этом документе не требуется, достаточно указания кг, м и пр.
• Цена с НДС. Имеется в виду цена за единицу товара.
• Данные, указанные в документах. Здесь прописывается, сколько единиц товара и по какой цене фактически ожидалось учесть при инвентаризации. Какие значения были указаны в сопровождающей документации.
• Информация о фактических показателях товара: сколько единиц товара было подсчитано; в какую цену, включая НДС, они фактически обходятся. В этой и предыдущей графах указывается общая сумма, за весь товар.
• Разница – самая важная графа. Она поделена на две части: количество и сумму. В первой необходимо указать разницу между фактическим количеством и количеством по документам. Во втором – разницу в сумме.

В конце таблицы подводятся ее итоги. Прописью выводится общая сумма недостачи. Если организация работает с НДС, то он прописывается отдельно. Хотя налог и включен в общую сумму недостачи.

Завершают акт подписи членов комиссии. Первым подписывается председатель, если он был выбран, за ним – все остальные.

Акт о недостаче товара при инвентаризации относится к документации по ведению производственно-хозяйственной деятельности и сохраняется в течение 5 лет. Естественно, если он не является одним из «улик» при возникновении судебных споров, различных разногласий между контрагентами, следственных дел и прочих запутанных юридических вопросов. Уничтожить их можно будет, только если решение по поднятому вопросу вынесено и обжалованию не подлежит.

Обновление: 6 октября 2016 г.

Какие документы нужно оформить покупателю, если он при приемке товара выявил недостачу?

Если покупатель при приемке выявил меньшее количество товара, нежели указано в товарной накладной, то он может обратиться к поставщику с просьбой внести исправления в товарную накладную. Заверить исправления должен сотрудник поставщика, имеющий доверенность на отпуск материальных ценностей ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Можно обойтись и без исправления товарной накладной. Для этого на недостачу покупатель оформляет в четырех экземплярах акт о расхождении по количеству, например по форме № ТОРГ-2. Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя. Кроме того, для составления акта нужно пригласить представителя поставщика. Если поставщик своего представителя не направил, то акт составляется без него.

При составлении акта в произвольной форме нужно обязательно отметить, какое количество товара указано в транспортных документах и товарной накладной, сколько было принято по факту и сколько составила недостача. Те товары, по которым расхождений не выявлено, в акте перечислять не нужно. Акт подписывают члены комиссии, представитель поставщика (перевозчика) и эксперт (если привлекался), а затем руководитель организации-покупателя утверждает акт. В товарной накладной желательно сделать отметку о том, что при приемке выявлены расхождения по количеству, а также указать номер и дату составления акта.

На следующем этапе нужно оформить претензионное письмо (претензию) в адрес поставщика. В нем нужно обозначить свои требования: либо допоставить товар, либо вернуть деньги, если была предоплата п. 1 ст. 466, п. 3 ст. 487, п. 1 ст. 511 ГК РФ.

К претензии покупатель прикладывает один экземпляр акта о расхождениях. Второй экземпляр акта остается у покупателя, третий — передается представителю поставщика (или иной организации), который присутствовал при приемке, а четвертый — забирает перевозчик, доставивший товар (если был договор перевозки).

Зарегистрируйте в книге покупок имеющийся счет-фактуру только на стоимость реально поступившего товара. Если поставщик выставит корректировочный счет-фактуру с уменьшением количества товара, то регистрировать его в книге покупок уже не нужно Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48.

Претензионное письмо может выглядеть так.

Компания ГАРАНТ

Поставщик отгрузил покупателю товар на условиях последующей оплаты. Товар был доставлен самовывозом, право собственности перешло к покупателю на складе поставщика. При приемке товара на складе покупателя была обнаружена недостача некоторого количества товара. Покупатель составил акт по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию в срок, установленный договором, претензия была признана поставщиком. Должен ли поставщик в данной ситуации составить корректировочный счет-фактуру? Как отразить недопоставку товара и факт предъявления и признания претензии в бухгалтерском учете поставщика?

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота, проверено количество и качество принятых товаров. О выявленных несоответствиях или недостатках товаров покупатель незамедлительно письменно уведомляет поставщика (п.п. 1, 2 ст. 513 ГК РФ).
Следует отметить, что порядок приемки товара по количеству и качеству, а также срок такой приемки законодательством не установлен.
Поэтому порядок приемки товара по качеству и количеству стороны могут прописать в договоре и установить срок для проверки покупателем качества и количества товара, а также срок предъявления поставщику претензий.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 12. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Следовательно, в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю (при выполнении всех остальных условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете организации-продавца отражается операция по реализации товара.
В рассматриваемой ситуации право собственности переходит к покупателю в момент вручения товара покупателю на складе поставщика, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от продажи товаров в сумме, равной величине дебиторской задолженности покупателя;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
— списана себестоимость товаров.
Как следует из вопроса, приемка товара по количеству осуществлялась на складе покупателя. При приемке товара покупателем было выявлено расхождение фактически полученного количества товаров, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах (недостача товара). Покупатель составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию, которая была признана поставщиком.
Как указано в п. 6.4 ПБУ 9/99, в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
При обнаружении покупателем недостачи при приемке товара поставщик на дату приемки товара покупателем в соответствии с полученным от него актом по форме ТОРГ-2 и претензионным письмом должен скорректировать (уменьшить) на сумму претензии сумму выручки и сумму задолженности покупателя:
Дебет 62 Кредит 90
— сторно — на сумму претензии скорректирована сумма выручки (сумма задолженности покупателя за отгруженный товар).
Кроме того, следует уменьшить, соответственно, стоимость отгруженного товара, а также суммы начисленных налогов:
Дебет 90 Кредит 41
— сторно — скорректирована стоимость отгруженного товара на стоимость недопоставленного товара;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— сторно — скорректирована сумма НДС, приходящаяся на стоимость недопоставленного товара.
Поставщик может провести выборочную инвентаризацию товара на складе — по тем товарным позициям, по которым произошла недопоставка в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Сразу отметим, что термин «недопоставка товара» ГК РФ не раскрывается, но содержится в отдельных статьях данного нормативно-правового акта. Правоприменительная практика позволяет выделить ситуации, которые могут расцениваться как недопоставка:

• Расхождение в количестве товара, указанного в договоре и фактически поставленного покупателю;

• Аналогичное расхождение между фактическим количеством товара и данными товарно-сопроводительных документов;

• Виновные действия поставщика, ограничивающие возможность покупателя осуществить выборку товара, предусмотренную условиями договора.

Таким образом, под недопоставкой товара подразумевается любой недовоз товара, в результате которого покупатель получил меньшее количество товарно-материальных ценностей, чем было предусмотрено условиями сделки.

От недопоставки следует отличать непоставку товара. Например, если в оговоренные сроки товар не был доставлен покупателю, то это признается непоставкой, в случае же частичной поставки действия поставщика будут признаны недопоставкой.

В случае, если покупателем выявлена недопоставка товара у него возникает право на предъявление поставщику претензии с указанием одного из следующих требований:

• Расторгнуть договор поставки с возвратом аванса по нему, согласно пп. 2 п.2 ст. 450 ГК РФ;

• Поставить недостающий товар в будущем, при условии, что договор предусматривает периодическую поставку (ст. 511 ГК РФ);

• Возместить расходы на приобретение недостающего товара у другого поставщика, при условии, что данные расходы носят обоснованный и разумный характер (ст. 520 ГК РФ).

Кроме того, покупатель может потребовать возмещение убытков, которые вызвал недовоз товара. Данные убытки должны быть доказаны, в том числе в части наличия причинно-следственной связи между ними и фактом неполной поставки товара.

В случае предоплаты за товар у покупателя возникает право на проценты за пользование чужими денежными средствами в порядке ст. 395 ГК РФ, в отношении оплаченного, но не полученного товара.

Условиями договора поставки может быть предусмотрен штраф за недопоставку товара. Стороны самостоятельно определяют размер штрафных санкций, например, процент от стоимости недопоставленного товара или фиксированная сумма за каждый факт недопоставки.

Оприходование товара: недостача и брак по вине перевозчика

Согласно п. 1 ст. 466 ГК РФ, если поставщик поставил товара меньше, чем указано в договоре, покупатель вправе потребовать:

• восполнения недопоставленного;
• возврата поставленного обратно поставщику;
• возврата денег за непоставленное.

Если покупатель от договора не отказался и срок действия договора еще не истек, то поставщик становится обязанным совершить допоставку (п. 1 ст. 511 ГК РФ).

По истечении срока основного договора поставщик уже не вправе допоставлять, а покупатель требовать этого и взыскивать неустойку за неисполнение требования (определение ВАС РФ от 07.11.2011 № ВАС-12410/11).

Покупатель может взыскать убытки, понесенные им в результате неполной доставки груза (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 по делу № А-79-266/2008).

Если, несмотря на просрочку договора, поставщик привез, а покупатель принял допоставленный товар, это будет считаться разовой сделкой купли-продажи, независимой от завершившегося договора поставки.

Недопоставка фиксируется актом, о составлении которого можно прочитать ниже.

ВАЖНО! Недопоставка деталей оборудования не означает, что товар некачественный или имеет существенный недостаток. По этому основанию договор поставки расторгнут быть не может (постановление ФАС Поволжского округа от 24.12.2009 по делу № А49-2023/2009).

Акт о недопоставке составляется в произвольной форме, если особый порядок не установлен договором.

Так, договор может содержать условие о применении инструкции о приемке товара по количеству, утв. постановлением Госарбитража от 15.06.1965 № П-6.

В пп. 16, 25–27 указанной инструкции регламентируется процедура оформления недостачи:

1. При обнаружении недостачи приемка товара сразу приостанавливается и приглашается представитель продавца для оформления акта о недостаче.
2. В акте указываются:
   • наименование получателя;
   • данные о лицах, принимавших участие в приемке;
   • дата и номер товарной накладной;
   • точное количество недостачи и т. д.
3. К акту прикладываются копии сопроводительных документов и т. д.

Еще одна готовая форма, используемая при оформлении недостачи товара в ходе его приемки, — акт ТОРГ-2 (или ТОРГ-3 — для импортных товаров), утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Формы актов также могут быть предусмотрены договором (например, оформлены приложениями к нему).

Таким образом, если договор поставки содержит порядок и форму оформления недостачи, иной способ применяться не может.

Бланк акта недопоставки товара можно скачать здесь: Образец акта о недопоставке товара.

Итак, претензия при неполной поставке товара составляется, если покупатель хочет:

• отказаться от груза, который привез поставщик, и уплаты за него;
• вернуть деньги за непривезенное;
• отнести на поставщика расходы по приобретению продукции у другого продавца в части разницы между ценами по неисполненному договору и вынужденному заключенному (п. 1 ст. 520, ст. 524 ГК РФ);
• взыскать неустойку в соответствии со ст. 521 ГК РФ.

Кроме того, претензионный порядок должен быть соблюден в силу требований п. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, если вторая сторона отказывается удовлетворить вышеперечисленные требования.

Претензия составляется по общим правилам делового оборота. В ней указываются:

• отправитель и получатель;
• информация о нарушении;
• требования отправителя;
• срок выполнения требований;
• предупреждение о переносе спора в суд в случае игнорирования требований.

Образец претензии можно скачать по ссылке: Образец претензии за недопоставку товара.

Претензия по недопоставке товара содержит в себе требование — желаемый для покупателя исход спора. Это может быть расторжение договора поставки, взыскание неустойки и убытков, возврат уплаченных денег.

Ситуация 1. После составления акта, как правило, оформляется претензия и вместе с экземпляром акта направить ее поставщику. В данном случае, в бухгалтерском учете стоимость недостачи товара списывается в порядке, установленном п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее — Методические указания), утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска, такие суммы недостач списываются покупателем со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» на основании решения руководителя.

Порядок списания сумм со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» аналогичен порядку, изложенному в пункте 29 Методических указаний.

Ситуация 2. Недостача товаров списывается со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты (п. 30 Методических рекомендаций).

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации или специализированных организаций (п. 31 Методических рекомендаций).

Для целей налога на прибыль недостача в пределах утвержденных норм естественной убыли стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в периоде выявления недостачи (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).

Порядок учета недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены зависит от того установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то в этом случае стоимость недостач учитывается в расходах на одну из следующих дат (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717 (п. 1)):

• признания виновным суммы ущерба;
• вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба (Письмо Минфина от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

В доходах необходимо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если виновное лицо не установлено, то стоимость недостач учитывается в расходах на дату составления одного из следующих документов (пп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005):

• постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (Письма Минфина от 01.02.2017 N 03-03-06/1/5078, от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177, от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149);
• документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием.

Ситуация 1. Оснований для признания в расходах суммы обнаруженной недостачи нет в связи с отсутствием документа из органов об отсутствии виновных лиц и расходы не направлены на получение доходов (п.1 ст.252 НК РФ).

Ситуация 2. Организация не собирается взыскивать с виновного лица нанесенный материальный ущерб и в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела по факту кражи обращаться не будет.

Статьей 238 ТК РФ закреплена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. В то же время, согласно ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Независимо от того, будет признан работник виновным в недостаче или нет, основания для отражения в расходах суммы обнаруженной недостачи отсутствуют.

На основании ст. 240 ТК РФ работодатель может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности. Но, если работодатель установил размер ущерба, причину его возникновения и предел материальной ответственности работника, то отказ работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба приводит к возникновению у работника дохода, полученного им в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ (ст.41, 209 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-04-05/28925).

Кроме того, велика вероятность, что налоговый орган сочтет отказ от взыскания ущерба — выплатой в пользу работника в рамках трудовых правоотношений. Соответственно такая выплата будет квалифицирована как объект обложения страховыми взносами (п.1 ст.420 НК РФ).

Восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, нужно в тех случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом недостача, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, к числу таких случаев не относятся (Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).

При отсутствии документов, подтверждающих отсутствие виновных лиц и недоимку товара, есть риск, что налоговый орган доначислит НДС как при безвозмездной реализации товаров (п.1 ст.146 НК РФ). Налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам. В противном случае, списание имущества может быть расценено как его безвозмездная реализация, облагаемая НДС по правилам п.1 ст.154 НК РФ.

Таким образом, при наличии акта приемки товара или акта инвентаризации при списании недостачи, оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС нет, так же как и оснований для обложения данной операции НДС в качестве операции по безвозмездной передачи товаров третьим лицам. Однако гарантий, что претензий у налогового органа в данной ситуации не возникнет, нет.

Похожие записи:

• Трудовой договор с разработчиком программного обеспечения
• Удостоверение на получение льгот для военнослужащих и их семей 2022 год
• Фиктивное трудоустройство для алиментов в Москве