Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Распределение долей между учредителями». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
- Пошаговая инструкция
- Распределение доли между оставшимися участникам
- Нормативное регулирование
- Учет в 1С
- Списание действительной стоимости доли за счет нераспределенной прибыли
- Возникает ли у оставшихся участников доход, облагаемый налогами
- НДФЛ
- Налог на прибыль
- Учет НДФЛ
- При исчислении НДФЛ с доходов
- Если НДФЛ не удержан по окончанию налогового периода
- Отчетность по НДФЛ
- 2-НДФЛ c признаком 1
- 2-НДФЛ c признаком 2
- 6-НДФЛ
Распределение доли вышедшего участника ООО между другими участниками
- налоговая оптимизация и безопасность;
- отношения между бизнес-партнерами;
- защита активов бизнеса и собственника;
- скрытое владение и другие темы.
налоговая и
управленческая
безопасность владельческий
контроль защита активов
среднего бизнеса
11 лет опыта структурирования бизнеса на 4К видео.
Бесплатно. Без регистрации.
Что делать с долей, принадлежащей Обществу? Варианты и налоговые последствия
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) по вопросу налогообложения доходов физических лиц разъясняем следующее.
На основании пункта 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон) в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.
При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества.
В соответствии с пунктом 8 статьи 11 Федерального закона сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
С учетом вышеизложенного доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости его доли, определенной в соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона, и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества.
Одновременно сообщаем, что на основании статьи 342 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Кодекса законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.
Пунктом 1 статьи 2 Кодекса установлено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании пункта 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере корпоративных отношений является Минэкономразвития России.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
Ликвидация юридического лица — это прекращение деятельности организации в соответствии с законодательством РФ. Обязательный элемент ликвидации — формирование ликвидационного баланса. В нем отражаются внеоборотные и оборотные активы, капитал и резервы предприятия, а также его обязательства.
Раздел имущества организации происходит при участии комиссии по ликвидации. Это помогает разрешить споры и избежать конфликтов между участниками и получить достоверную оценку собственности ООО.
В ходе ликвидации компании ее собственность переходит к учредителям, то есть к физическим лицам. Эта процедура должна организовываться согласно установленному порядку распределения имущества ликвидируемой фирмы между ее учредителями. Порядок распределения включает в себя два этапа, причем 2 этап без 1 этапа невозможен, то есть действия выполняются поочередно:
- выплата учредителям Общества нераспределенной прибыли;
- распределение собственности Общества между участниками согласно размерам долей учредителей в уставном капитале.
Раздел имущества компании при выходе участника из состава учредителей происходит согласно уставу. Распределение происходит, исходя из установленных размеров долей в капитале предприятия каждого учредителя.
Однако действительная и номинальная стоимость долей могут отличаться. При действительной стоимости долей имеется в виду пропорциональная стоимость чистых активов, при номинальной стоимости — всего лишь часть уставного капитала Общества.
При выходе из состава учредителей участник имеет основания получить действительную стоимость доли. Тогда доля выдается в виде денежных средств. Возможно и получение имущества, но только с согласия остальных учредителей. Отметим, материальные ценности фирмы не принадлежат отдельному участнику, ими владеют все учредители, и неважно, вносился ли вклад в капитал Общества в виде имущества или денежной суммой.
При несогласии участника с действительной стоимостью доли, он вправе обратиться с иском в судебный орган.
Развод — юридическое действие, подразумевающее прекращение между супругами действительного брака. Особенно сложной и нервной эта процедура считается при разделе собственности. В соответствии со статьей 34 Семейного кодекса РФ? при разводе супругов распределению подлежит совместно нажитое имущество, включая доли уставного капитала Общества, приобретенные во время брака.
Стоимость доли уставного капитала предприятия определяется исходя из номиральной или рыночной стоимости. Номинальная стоимость формируется исходя из величины уставного капитала компании — чаще всего это 10 000 рублей. Действительная стоимость имущества компании может быть намного больше номинальной, поэтому рекомендуется ориентироваться на рыночную стоимость, которая определяется путем проведения оценки.
При взаимной договоренности между супругами они делят имущество ООО путем подписания соглашения с последующим заверением нотариуса. Если супруги не достигли компромисса, а также не могут самостоятельно определить величину доли каждого супруга по отношению к стоимости собственности, распределение рекомендуется осуществить по решению суда.
Способы разделения доли уставного капитала в коммерческой организации между супругами:
- раздел доли в натуральной форме на две равные части;
- выплата супругу компенсации, если второй супруг остается учредителем Общества.
При разделе в натуральной форме учитывайте, что супруг участника ООО, к которому перешла определенная часть доли, автоматически не становится учредителем. Он сможет им стать только с момента регистрации необходимых сведений в ЕГРЮЛ, а также при соблюдении определенных условий.
Выплата компенсации — распространенный вариант раздела доли уставного капитала предприятия. Причем в расчет берется реальная стоимость доли, которая определяется на основе бухгалтерского баланса компании или на основе оценки собственности. Отметим, что выплаченная супругу компенсация, стоимость которой не превышает причитающейся доли, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.
Автор статьи: Екатерина Могучая
Вы учредитель организации? Избавьтесь от авралов и рутины с помощью облачного сервиса Контур.Бухгалтерия. Простой учет, расчет налогов и подготовка платежек, готовая учетная политика, зарплата и отчетность с отправкой через интернет — в нашем сервисе. Пользуйтесь консультациями экспертов и работайте бесплатно в течение первого месяца.
Попробовать бесплатно
Участник, который желает покинуть компанию, должен написать соответствующее заявление, затем заверить его у нотариуса, а после нотариус направит его в Общество.
После того, как заявление будет заверено и зарегистрированы соответствующие изменения в ЕГРЮЛ, доля участника должна перейти к Обществу. ООО обязано выплатить выбывшему участнику действительную стоимость доли. Участник имеет право требовать эту сумму у ООО и распоряжаться ей по своему усмотрению, в том числе простить компании образовавшийся долг.
Действительная стоимость доли является частью чистых активов компании, которая соответствует размеру доли в уставном капитале. Обычно она выражена в виде дроби или процентов.
Например, посчитаем ДСД участника Общества с четырьмя учредителями. Допустим они имеют одинаковые доли в уставном капитале, размер которого равен 80 тысячам рублей, а стоимость чистых активов – 200 тысяч.
Номинальная стоимость доли учредителя при этом будет равна 20 тысячам рублей (если 80 тысяч разделить на 4 участника). Далее эта сумма делится на размер уставного капитала и умножается на стоимость его чистых активов (20 тыс. х 200 тыс. / 80 тыс. = 50 тыс.). Следовательно, ДСД вышедшего из ООО владельца составит 50 тысяч рублей.
Законом определен срок для выплаты действительной стоимости доли. Он составляет 3 месяца, если иное не предусмотрено Уставом, но не больше 1 года с даты выхода, указанной в нотариально заверенном заявлении.
Безосновательно отказать в выплате действительной стоимости доли бывшему учредителю нельзя. В уставе компании также невозможно заранее указать, что выход участников осуществляется без какой-либо выплаты действительной стоимости доли – такой документ просто не может быть зарегистрирован в налоговой инспекции.
Как основателям стартапа поделить бизнес?
Законодательно не существует запрета на отказ участника ООО от выплаты действительной стоимости доли. Он является правомерным и представляет собой формально прощение долга (ст. 415 ГК РФ). Это освобождает Общество от возложенных на него обязательств по выплате действительной стоимости доли.
Однако отказ необходимо обязательно документально зафиксировать. Для этого существует два законных варианта:
- участник изъявляет свою волю непосредственно в заявлении на выход из Общества;
- составляется отдельный документ, который подписывается участником и ООО, где также указан отказ и, следовательно, прощение долга.
Стоит отметить, что при отказе участника от получения доли, у ООО возникает облагаемая налогом прибыль. Для вышедшего участника таких налоговых обязательств не возникает по причине фактического отсутствия получения дохода.
Существуют законные варианты, когда Обществу запрещено выплачивать долю или выдавать в счет неё имущество. Это обусловлено следующими ситуациями:
- когда ООО имеет признаки банкротства;
- когда после выплаты доли или передачи части имущества у компании возникают признаки банкротства.
Если участник покидает ООО и отказывается от своей действительной стоимости доли, она переходит к Обществу. Теперь в течение одного года компания должна распределить действительной стоимости доли между всеми владельцами. Её распределяют пропорционально, в соответствии с их частями, которые определены в уставном капитале.
Долю также можно предложить выкупить остальным владельцам, а также иным лицам, если это не запрещается Уставом. Если по истечению года с долей не было совершено никаких действий, ее необходимо погасить, а размер уставного капитала уменьшить на эту же сумму.
Решение о том, как будет распределена действительная стоимость доли, оформляют протоколом на общем собрании владельцев. Если при выходе из Общества в компании остается только один учредитель, доля распределяется на основании решения единственного владельца. При необходимости вносят изменения в Устав.
-
Допустимая доля иностранных работников в 2022 году
243 0
Если доля общества распределяется между участниками, то необходимо провести общее собрание. Принятое решение заносится в протокол, который содержит следующие сведения:
- Дату собрания, время начала и окончания, а также адрес заседания;
- Состав лиц, участвующих в голосовании;
- Итоги заседания по каждой повестке;
- Отметки участника, ведущего протокол.
Далее протокол заверяется одним из возможных способов:
- Нотариусом;
- Подписями всех присутствующих на заседании;
- Другими способами, не противоречащими Уставу общества.
Чтобы зарегистрировать распределение долей участниками общества, генеральному директору понадобится обратиться в налоговый орган с пакетом документов:
- Формой Р14001, предварительно заверенной у нотариуса;
- Бумагами, указывающими, каким образом доля попала во владение ООО;
- Протоколом (либо решением о распределении долей единственного участника);
- Если осуществляется официальная продажа доли, то налоговая затребует договор купли-продажи.
Устав среди списка документов отсутствует, потому что в нём не регистрируется состав собственников и принадлежащие им доли. Достаточно отразить новые данные лишь в ЕГРЮЛ.
Если участники ООО желают увеличить уставный капитал после регистрации фирмы, то в протокол вносятся следующие данные:
- Источники формирования уставного капитала;
- Процесс перераспределения долей после увеличения уставного капитала компании;
- Внесение новых сведений в Устав общества.
Важно учесть и НДФЛ при распределении долей. Агентом по уплате обязательных платежей выступает ООО.
Когда доля выбывшего участника распределяется между остальными, то под налогообложение попадает разность между начальной долей каждого из оставшихся представителей ООО и суммой после перераспределения.
Доли в уставном капитале ООО переходят к наследникам, если иное не предусмотрено уставом ООО. Уставом ООО может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам допускаются только с согласия остальных участников ООО.
Переход доли в уставном капитале ООО к одному из супругов в результате раздела совместно нажитого имущества не влечет автоматически приобретение статуса участника общества. Как и в случае с наследованием доли в ООО, из устава может следовать, что супруги должны получить согласие участников общества на переход доли к третьему лицу. Более того, ст. 21 Закона № 14-ФЗ позволяет предусмотреть в уставе ООО запрет на отдельные способы отчуждения доли в уставном капитале. Аналогичное положение содержит п. 2 ст. 93 Гражданского кодекса РФ.
Распределение доли уставного капитала ООО, принадлежащей обществу, осуществляется по решению общего собрания участников общества и может быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, либо может быть предложена для приобретения некоторым участникам общества, либо если это не запрещено уставом общества, то может быть продана третьим лицам. Доля, принадлежащая обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества. Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли третьим лицам осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Нераспределенная доля в уставном капитале общества которую не распредели в указанный срок должна быть погашена, а размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли.
Если в ООО несколько участников, то по решению общего собрания участников общества нераспределенная доля в ООО может быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, либо по единогласному решению может быть распределена в любом соотношении долей.
Понятие нераспределенной доли в ООО
1 шаг. Проведение общего собрания участников Главный вопрос повестки дня на общем собрании участников – распределение доли уставного капитала, принадлежащей обществу на оставшихся в обществе участников. Решение общего собрания участников должно быть оформлено протоколом. Если в обществе после выхода участника остался один участник, то оформляется решение единственного участника общества. В случае непропорционального распределения доли или части доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли или части доли третьему лицу, то решения должны приниматься всеми участниками Общества единогласно. В этом случае помимо протокола оформляется договор купли-продажи между обществом и участником. нотариальное удостоверение сделки не требуется.
2 шаг. Подготовка заявления по форме Р13014. Если доля распределяется на одного или нескольких участников, то для ФНС необходимо заполнить заявление по форме Р13014, заполнению подлежит:- Титульный лист;
- Лист Г – сведения об участнике, вносим данные участника или участников, у которых произошли изменение размера доли;
- Лист З – сведения о доле в уставном капитале общества, если долю распределили полностью, то в раздел 1. Номинальная стоимость указываем 0 рублей;
- Лист Н – сведения о заявителе, как правило это данные генерального директора;
3 шаг. Заверение у нотариуса и подача в фнс После подготовки документов генеральному директору необходимо заверить заявление по форме 13014 у нотариуса и комплект документов подать в регистрирующий орган, если фирма находится в Москве. То это 46-я ФНС. Если у общества есть электронная квалифицированная подпись, то заверение у нотариуса можно избежать и все документы представить в электронном виде. В налоговую инспекцию необходимо предоставить:
- Заявление Р13014;
- Протокол или решение;
- В случае непропорционального распределения доли потребуется предоставить договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату доли.
Компания БУХпрофи оказывает услуги по распределении доли общества электронно, без поездок в ФНС и к нотариусу. Стоимость услуги под ключ – 6 000 рублей, без дополнительных платежей. Мы самостоятельно подготовим все необходимые документы, заполним форму Р13014, напишем протокол или решение, а также в случае необходимости подготовим договор купли-продажи. Также читайте на сайте:
Регистрация фирмВнесение изменений в регистрационные документыСмена генерального директора ООО
Смена юридического адреса ОООИзменение видов деятельности ОООКлассификатор ОКВЭД
Ведение бухгалтерского учетаВсе статьи
Все услуги компании БУХпрофиНаши цены
Получить консультацию и заказать услугу можно по телефонам:
Поскольку закон требует обязательного нотариального удостоверения договора купли-продажи доли третьему лицу, весь пакет бумаг готовит нотариус. Исключение из правил — продажа доли общества. В этом случае, необходимо заполнить листы формы Р14001:
- Титульная стр.001 заявления
- Лист В, Г, Д, Е в зависимости от статуса участника ООО
- Лист 3 — сведения о доле ООО
- Лист Р — информация о заявителе/руководителе общества
Заявление Р14001 для продажи доли обществом оформляется аналогично ситуации с распределением доли.
Необходимо заполнять только те листы формы Р14001, которые относятся к теме изменений. Пустые листы распечатывать и сдавать не нужно.
Общие правила оформления формы Р14001:
- На компьютере: используйте заглавные буквы, шрифт Courier New размера 18; запрещена двусторонняя печать заявления.
- Вручную: пишите заглавными печатными буквами, используйте черные чернила, не допускайте помарок и исправлений.
Придерживаться правил необходимо, чтобы система смогла распознать документ автоматически и не возникло проблем с госрегистрацией.
Перед госрегистрацией, нужно заверить документ нотариально: на листе Р есть специальный раздел для удостоверяющего свидетельства нотариуса. Исключение, когда заверение не требуется — подача заявления в электронном виде с использованием ЭЦП.
Процедура увеличения уставного капитала за счет входа нового участника и его вклада в ООО не пройдет без нотариуса. Теперь протокол или решение об увеличении уставного подлежит нотариальному удостоверению.
Важно понимать, что доли участников размоются при увеличении уставного капитала, но их размер должен остаться прежний.
В налоговую подаем:
- Заявление Р13014
- Решение об увеличении УК за счет вклада нового участника
- Заявление о входе в состав ООО
- Квитанция о внесении вклада
- Государственная пошлина
- Устав в новой редакции
Для подготовки данного комплекта Вы можете воспользоваться онлайн сервисом по подготовке документов для увеличения уставного капитала ООО >>
Предположим такую ситуацию, что на Обществе висит доля и в обществе один участник, то мы можем без нотариуса ввести например генерального директора или 3 лицо (сделать его участником ООО) путем составления договора купли продажи от ООО в пользу 3 лица ( например генерального директора) за счет погашения доли в ООО. При данной процедуре нотариус не нужен.
В налоговую подаем:
- Р13014
- Договор купли продажи от ООО в пользу 3 лица
- Решение о вхождении нового участника
- Заявление о входе нового участника
- Квитанция об оплате доли
Данную схему очень часто применяют недобропорядочные налогоплательщики, которые вводят новых участников без нотариуса таким способом, поэтому иногда налоговая отказывает в данной схеме ввода новых участников.
-
Процедура восстановления ООО после последствий ухода их жизни участника и директора не простая. Ведь по общему порядку наследования назначить нового генерального директора нельзя до момента вступления в наследство. Поэтому нотариус в данной ситуации имеет право назначить доверительного управляющего. По договору доверительного управления между нотариусом и управляющим устанавливаются права и обязанности управляющего. При этом нужно понимать, что сам наследник не может быть таким управляющим-закон запрещает.
После вступления в наследство, наследники самостоятельно подают документы в ФНС, если нет ограничений прописанных в уставе о наследовании доли ( читать устав нужно внимательно), подаем следующие документы:- Согласие участников (по потребности)
- Р13014
- Документы, подтверждающие право на наследство
- Решение или протокол о новом участнике
Если в наследование никто не вступил и наследников нет, то, к сожалению, это по закону считается выморочным имуществом, и судьбу компании можно решить только через суд. Один из вариантов разрешения проблемы приведен в постановлении ФАС Уральского округа от 18.03.2008 № Ф09-1687/08-С4. аналогичной позиции придерживается и Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 24.01.2011 по делу № А55-15248/2010).
-
Дарение доли в ООО всегда сопровождается нотариальным сопровождением и требует нотариального удостоверения. Даже если в уставе будет прописано иное, договор дарение будет признан недействительным. Для оформления дарения между участниками, либо дарение третьим лицам, предлагаем отдать все формальности на откуп нотариусу.
Нотариусу обязан по закону подготовить и отправить документы в ФНС самостоятельно при помощи своей ЭЦП. А вам самое главное прочитать свой устав на предмет ограничений в процедуре дарения, если таковые имеются.
Доля при дарении переходит в собственность в момент подписания договора дарения. После подписания нотариус направляет в ФНС следующие документы:
- Р13014 о переходе прав новому участнику
- Договор дарения
- Подтверждение оплаты доли
- Согласие супругов на дарение
- Извещение участникам о предстоящем дарении доли (если в уставе прописано)
Получить письменное согласие от всех участников ООО (либо подождать 30 дней, если иной срок не предусмотрен уставом).
Не забывайте, что дарение сопровождается налогом в размере 13 процентов от рыночной стоимости доли, если стороны не состоят в родстве.
- ОАО «Кровельный дом» — 300 000 руб.;
- Смирнова К.М. — 250 000 руб.
- дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их долям и видам акций;
- разницы между новой и первоначальной номинальными стоимостями акций или их имущественной доли в уставном капитале.
- заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право действовать от имени общества без доверенности;
- решение общего собрания участников общества о распределении, продаже или погашении доли, принадлежащей обществу.
- распределить между учредителями;
- продать кому-либо из учредителей;
- продать третьим лицам.
Напомним: доли общества в бухгалтерском учете отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» (по действительной стоимости, если выбывший участник оплатил долю, и номинальной, если доля не была оплачена). При распределении доли между оставшимися участниками ее действительная стоимость списывается с этого счета в дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данный субсчет в Инструкции по применению Плана счетов рекомендуется использовать для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.
Доля распределяется между участниками общества, то есть они ее не оплачивают, а источником погашения действительной стоимости доли являются средства, за счет которых участнику, подавшему заявление о выходе из ООО, была выплачена действительная стоимость его доли. Это могут быть нераспределенная прибыль (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), средства резервного (счет 82 «Резервный капитал») или добавочного (счет 83 «Добавочный капитал») капитала.
Пример 1. К ООО «Завод винтов» перешла доля участника, подавшего заявление о выходе из ООО, действительная стоимость которой составляет 950 000 руб., а номинальная — 150 000 руб. (доля была оплачена участником полностью). Величина уставного капитала общества (700 000 руб.) состоит также из номинальных долей:
Минфин считает, что у участника — физического лица в указанной ситуации возникает объект обложения НДФЛ. В Письме от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26 приведены такие рассуждения. В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде:
Поскольку увеличение номинальной стоимости доли участника ООО — физического лица производится за счет распределения доли вышедшего из общества участника, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальными стоимостями доли участника общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.
Данное мнение финансисты излагают не впервые. Ранее в Письме от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360 они указали: доход физических лиц в виде дополнительных долей, полученный в результате распределения принадлежащей ООО доли, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.
При продаже доли необходимо учитывать, что п. 4 ст. 24 Закона об ООО установлена минимальная цена продажи. При продаже долей вышедших из общества участников цена не должна быть ниже той, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, если только иная цена не определена решением общего собрания участников ООО. Напомним: как правило, при выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость его доли. Однако если продается не оплаченная выбывшим участником доля (часть доли), продажная цена не должна быть ниже номинальной стоимости этой доли (части доли).
Считаем, что при продаже оплаченной части доли в бухгалтерском учете следует формировать проводки, аналогичные тем, которые в Инструкции по применению Плана счетов предлагается сделать при размещении акций, выкупленных организацией у своих акционеров, но только с применением счета 75. Итак, при размещении указанных акций на вторичном фондовом рынке осуществляется запись по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, счетов учета расчетов. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и стоимостью, по которой они размещены на вторичном фондовом рынке, относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае продажи неоплаченной части доли следует учитывать рекомендации, данные в отношении продажи акций, осуществляемой при создании акционерного общества. В комментариях к счету 75 в Инструкции по применению Плана счетов указано: если акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостями относится в кредит счета 83. То, что именно эти рекомендации актуальны в нашем случае, подтверждает и позиция Минфина, изложенная в Письме от 09.08.2004 N 07-05-12/18. Финансисты рассмотрели ситуацию, когда по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной им доли. В этом случае сумму указанного превышения можно принимать к бухгалтерскому учету общества в порядке, аналогичном порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостями акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостями акций отражается по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 83.
Пример 2. Изменим условия примера 1. Участник общества, подавший заявление о выходе из ООО, оплатил долю в уставном капитале частично (в размере 100 000 руб.). На момент выхода из общества участник отказался от погашения задолженности по внесению вклада. ООО «Завод винтов» выплатило ему действительную стоимость оплаченной части доли (633 333 руб.). Неоплаченная часть доли была продана ОАО «Кровельный дом» за 80 000 руб., а оплаченная часть — третьему лицу за 700 000 руб.
Прежде всего обозначим, что в целях исчисления налога на прибыль продажа оплаченной и неоплаченной частей доли трактуется по-разному. Начнем с оплаченной части доли.
В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации не только товаров (работ, услуг), но и имущественных прав. При этом необходимо учитывать, что согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ). Реализация оплаченной части доли общества, ранее выкупленной у его участника, не рассматривается в качестве операции по внесению имущества в уставный капитал этого общества (Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32).
Споры участников ООО между собой и с обществом: вопросы и ответы
В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона об ООО нужно представить необходимые документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС), в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли или части доли между всеми участниками общества, о ее оплате приобретателем либо погашении.
Как пояснила ФНС в п. 4 Письма от 25.06.2009 N МН-22-6/511@, при распределении, продаже или погашении доли общества в уставном капитале в регистрирующий орган представляются:
Кроме того, при продаже доли в регистрирующий орган также следует представить документы, подтверждающие оплату доли в уставном капитале общества, а при погашении доли — документы, предусмотренные п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», необходимые для внесения изменений в устав общества в связи с уменьшением размера уставного капитала.
Если доля, перешедшая к обществу от выбывшего участника, будет распределена, продана или погашена в течение месяца со дня перехода, в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС), необходимо направить, помимо вышеперечисленных документов, заявление участника ООО о выходе из общества, подтверждающее основание перехода доли к обществу.
Судьба доли, отчужденной ООО при выходе из него одного из участников, должна быть решена в течение года. Эта доля может быть продана, распределена (но только в оплаченной части) или погашена. Соответствующее решение принимается на общем собрании большинством голосов от общего числа голосов участников общества. При распределении доли общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале у этих участников (и физических, и юридических лиц), по мнению автора, не возникает налогооблагаемого дохода. Однако велик риск, что проверяющие налоговые органы с этим не согласятся. В случае продажи доли налоговые обязательства по налогу на прибыль возникают в том случае, если эта доля в свое время была оплачена выбывшим участником. При продаже неоплаченной части доли, а также при погашении доли общества налоговые обязательства не возникают.
На основании п. 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), когда участник покидает ООО, его доля отходит обществу.
Распоряжаться своей долей компания может только на протяжении 1 года (п. 2 ст. 24 закона об ООО). В этот период общее собрание учредителей должно решить юридическую судьбу доли и распорядиться ею одним из способов:
ВАЖНО! Если в установленный законом срок общество не распорядится долей, она подлежит погашению, а уставный фонд, соответственно, уменьшается на величину ее стоимости по номиналу (п. 5 ст. 24 закона об ООО).
Доля учредителя, ушедшего из компании, должна делиться между теми учредителями, которые остались, пропорционально их вкладам (п. 2 ст. 24 закона об ООО). Распределяется доля на бесплатной основе, в отличие от ее продажи.
Из анализа норм пп. 2–4 ст. 24 закона об ООО можно сделать вывод, что перераспределение доли и ее продажа существенно отличаются друг от друга:
- Распределить между собой долю учредители могут, если перед тем, как она перешла к компании, была произведена ее оплата. Не оплаченную в полном объеме долю можно только продавать.
- Продать долю можно одному или нескольким учредителям, а также третьим лицам, а распределять ее — только между всеми учредителями компании, причем пропорционально внесенным вкладам.
Решение распределить долю покинувшего компанию учредителя принимает исключительно общее собрание (п. 2 ст. 24 закона об ООО). Оформить такое решение следует протоколом, образец которого можно скачать во вкладке «Протокол о перераспределении долей в ООО — образец».
По поводу перераспределения доли решение должно приниматься всеми учредителями компании, большинством голосов, которые учитываются пропорционально их долям. Устав общества, как прописано в положениях п. 8 ст. 37 закона об ООО, может предусматривать увеличение количества голосов, необходимых, чтобы принять решение о юридической судьбе доли.
Доля, которая принадлежит компании, не будет учтена при голосовании (такое правило установлено п. 1 ст. 24 закона об ООО), поэтому указать ее размер необходимо в начале протокола. Это нужно для того, чтобы определить кворум для проведения собрания.
В протоколе указываются и размеры долей, которые после их распределения будут принадлежать участникам. Данный протокол будет являться основанием для внесения изменений, связанных с увеличением доли конкретных участников, в ЕГРЮЛ.
Смена учредителей ООО в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
При распределении доли заполняется и подается форма Р13014, утвержденная и действующая с 18.12.2021 года. С 18.12.2021 года форма Р13014 изменилась и при заполнении нужно использовать актуальную форму Р13014. Заполнение формы лучше всего производить в программе ГНИВЦ — ППДГР-2, или форму Р13014 для распределения доли можно заполнить в Экселе вручную. При заполнении формы нужно руководствоваться следующими правилами:
«При использовании для заполнения формы заявления программного обеспечения печать знаков должна выполняться заглавными буквами, шрифтом Courier New высотой 18 пунктов, черным цветом. Заполнение формы заявления вручную осуществляется чернилами черного, фиолетового или синего цвета заглавными печатными буквами, если иное не установлено настоящими Требованиями»
Еще одним обязательным документом, подаваемым при распределении доли ООО участнику, является решение о распределении доли. В решении нужно рассмотреть вопрос о распределении доли, а также размер доли, который в итоге стал у участника.
Решение о распределении доли в Wordможно скачать за 100 руб., нажав по ссылке.
При наличии в Уставе ООО альтернативного способа принятия решения, решение о распределении доли можно не заверять нотариально.
Если Уставом не установлен альтернативный способ принятия решения, тогда может потребоваться нотариальное заверение Свидетельства об удостоверении факта принятия решения единственным участником. В Москве стоимость нотариальной заверки решения составляет 1600 рублей.
В случае, если Общество состоит из нескольких участников, Общее собрание участников подписывает Протокол, в котором принимает решение о распределении доли Общества участникам пропорционально размерам их долей в УК. В Протоколе указываем, какой размер доли стал у каждого из участников после распределения доли ООО.
Нотариальное заверение или незаверение Протокола также зависит от Устава Общества.
При распределении доли ООО в налоговую инспекцию подаете:
1)Форма Р13014, заверенная Генеральным директором;
2)Решение или Протокол о распределении доли;
В какой срок должна быть распределена доля ООО?
В соответствии п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО» Доля Общества должна быть распределена в течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале к обществу по решению общего собрания участников общества между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества.
Если доля Общества не распределена в течение одного года, по закону Общество обязано уменьшить свой Уставный капитал на размер этой доли, а, в случае минимального размера УК, Общество подлежит Ликвидации.
На практике, при наличии ЭЦП Руководителя можно попробовать распределить долю Общества после одного года. В некоторых случаях, регистрация проходит.
Например, у одного участника доля в УК 3000 рублей 30%, у второго доля в УК 2000 рублей 20%, доля Общества 5000 рублей 50%. При пропорциональном распределении первый участник получает 3000 — 30% и его доля становится 6000 — 60%, второй участник получает 2000 руб. — 20%, его доля становится 4000 — 40%. Для точного пропорционального распределения долей лучше всего воспользоваться калькулятором для распределения долей. Расчёт приведен ниже:
Калькулятор для распределения долей можно скачать за 300 руб., нажав по ссылке.
Выход учредителя из ООО без выплаты доли
В законе об ООО мы найдем следующие возможные варианты распределения доли общества:
- Безвозмездная передача участникам в равных пропорциях. Это означает, что доля должна быть разделена не поровну между всеми, а в соответствии с теми долями, которые участники уже имеют. Таким образом, общее соотношение долей в процентном выражении не изменится. Отметим, что такой способ распределения возможен только тогда, когда доля ранее была оплачена. В противном случае распределить долю безвозмездно не удастся. Ее можно будет только продать.
- Продажа всем участникам ООО или некоторым из них.
- Продажа третьим лицам, не входящим в состав участников. Этот вариант распределения доли общества возможен при отсутствии прямого запрета на такую сделку в уставе ООО.
Продажа доли (как некоторым из участников, так и третьим лицам), за которой последует изменение соотношения долей участников в процентном выражении, возможна, только если за такую сделку отдадут голоса все участники ООО без исключения. Причем доля самого общества при подсчете голосов в расчет не принимается.
ВАЖНО! Законодательство не требует обращаться к нотариусу для заверения сделки по распределению доли общества независимо от того, осуществляется передача доли либо ее продажа участникам или третьим лицам. Подтверждение данного вывода есть в письме ФНС России от 11.01.2016 № ГД-4-14/52.
Рассмотрим, какие документы потребуется оформить для завершения процедуры распределения доли, принадлежащей обществу.
Если доля будет распределена между участниками, в комплект документов помимо решения (протокола) участников будут входить:
- форма р14001, подпись на которой должна быть заверена у нотариуса;
- документы, обосновывающие попадание доли к обществу (например, заявление о выходе от участника ООО).
Если доля будет продана (участнику или третьему лицу), то помимо перечисленных выше документов нужно составить договор продажи доли.
ВАЖНО! В уставе ООО не должны отражаться данные об участниках ООО и размерах их долей. Следовательно, вносить изменения потребуется только в ЕГРЮЛ.
Доля, перешедшая обществу, учитывается на счете 81 (собственные доли) по той цене, по которой доля досталась обществу (например, в размере выплат вышедшему участнику). Если доля распределяется между участниками, происходит отражение этой операции по счету 75, а затем стоимость доли списывается за счет собственного капитала ООО (счета 82, 83, 84).
Если доля будет выкуплена участником или третьим лицом, то списание произойдет на субсчет 75-1.
Распределение доли общества возможно только на основании решения участников. Собрание участников созывается и проводится по общим правилам, установленным законом об ООО (ст. 36, 37). Кроме того, нужно учитывать положения гл. 9.1 ГК РФ, тем более что они являются новеллой гражданского законодательства.
В протоколе в обязательном порядке должны быть указаны сведения:
- о дне, времени и месте собрания;
- участниках, принявших участие в собрании;
- результатах голосования по каждому из вопросов;
- лице, ведущем подсчет.
Напомним, что доли, принадлежащие обществу, не голосуют.
Ст. 67.1 ГК РФ предписывает подтверждать факт присутствия участников и их голосования. Это осуществляется:
- Через удостоверение факта нотариусом, который должен присутствовать на собрании (письмо ФНП от 01.09.2014 № 2405/03-16-3).
- Иным способом, закрепленным в уставе или путем единогласного решения участников. К таким способам относятся:
- проставление на протоколе подписей всех участников;
- использование специальных средств (аудиозаписи или видеозаписи собрания);
- иные способы, позволяющие подтвердить факт принятия решения.
ВАЖНО! Если протокол не имеет подтверждения, это влечет его ничтожность (постановление пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).
В тех случаях, когда общество состоит из 1 участника, требования, перечисленные в предыдущем разделе, в подавляющем большинстве применению не подлежат. Это правило предусмотрено ст. 39 закона об ООО.
Тем не менее в решении о распределении доли общества единственному участнику следует указать:
- дату решения;
- сведения о том, кто принимает такое решение и в отношении какого общества;
- информацию о распределяемой доле — ее номинальную стоимость;
- итоговую номинальную стоимость доли, которой будет владеть участник после приобретения распределяемой доли.
Если протокол общего собрания может быть признан недействительным по формальным признакам, то судебная практика по обжалованию решений единственного участника, как правило, основывается на принятии решения неуполномоченным лицом.
В большинстве случаев схема «ввод еще одного участника — выход прежнего участника — передача доли новому владельцу» используется для рейдерского захвата бизнеса или прикрытия фактической продажи предприятия и становится предметом судебного разбирательства. См. примеры в постановлении АС МО от 28.08.2015 № Ф05-8836/2015, определении ВС РФ от 08.06.2016 № 305-ЭС16-5302.
На основании решения единственного участника о распределении доли следует заполнить форму р14001.
Образец формы р14001 о распределении доли единственному участнику можно скачать по ссылке: Образец формы р14001.
Годичный срок, установленный для распределения доли общества, является пресекательным, то есть после его истечения передача доли (как возмездная, так и безвозмездная) не допускается. В этом случае единственной допустимой операцией с долей, принадлежащей обществу, является ее погашение. Естественно, погашение доли влечет за собой и уменьшение уставного капитала ООО (п. 5 ст. 24 закона об ООО).
Приведем краткий алгоритм действий по погашению доли и уменьшению уставного капитала ООО:
- Организовать проведение общего собрания.
- Вынести решение погасить долю, а уставный капитал уменьшить.
- В течение 3 дней направить в регистрирующий орган копию протокола и форму 14002.
- Дважды с перерывом в 1 месяц опубликовать сообщение об уменьшении уставного капитала (п. 3 ст. 20 закона об ООО).
- Передать в регистрирующий орган новый текст устава (или изменения), а также заявление 13001.
ВАЖНО! Нельзя уменьшать уставный капитал ниже уровня, который предусмотрен законом (ст. 14 закона об ООО).
При погашении доли общества номинальная стоимость долей оставшихся участников не изменится. Останется прежним и их соотношение между собой. А вот процентное выражение доли каждого из оставшихся участников поменяется.
В заключение еще раз напомним, что доля, принадлежащая обществу, должна быть распределена в течение 1 года. Распределение может быть безвозмездным (пропорционально между участниками), возмездным (продажа всем или некоторым участникам или третьим лицам). Если в указанный срок распределение не произошло, доля должна быть погашена, а уставный капитал уменьшен.