Понятие уровня существенности в аудите порядок его установления и методы расчета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Понятие уровня существенности в аудите порядок его установления и методы расчета». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения. Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.

Несмотря на некоторую размытость понятия, существенность в аудите имеет определенные характеристики. Существенность экономической информации – ее качество, которое позволяет влиять на управленческие, экономические и иные решения компетентного пользователя этой информации. Существенным является искажение информации, превышающее заданный уровень существенности.

Уровень существенности – количественный показатель. Это искажение бухгалтерской отчетности, рубежное значение. Начиная с него компетентный пользователь на основе приведенных показателей будет делать ошибочные выводы, лишен возможности принимать обоснованные управленческие, экономические решения.

Выражая суждение о достоверности бухгалтерских данных, специалист учитывает причины, ограничивающие полную и абсолютную правоту такой оценки:

1. Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
2. Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
3. Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.

Иными словами, аудитор высказывается, опуская стопроцентную уверенность, но имея в виду определенный уровень приемлемого риска.

Между существенностью и аудиторским риском образуется обратная зависимость. Очевидно, если используются менее строгие значения существенности, аудитор вынужден принимать дополнительные меры с целью снизить аудиторский риск: провести дополнительное тестирование данных, увеличить число аудиторских действий и процедур, затрачивать больше времени на проверку, расширить объем аудиторской выборки. Он работает с более широким объемом отклонений в отчетности фирмы, и в этих условиях возрастает вероятность не заметить одно из нарушений.

Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.

Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.

Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.

Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.

Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.

Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.

Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.

Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.

• Налог
• Бухгалтерский учет
• Бухгалтерский баланс
• Юридическое лицо
• Оборотные активы
• Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
• Инфляция

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

При определении уровня существенности и аудиторского риска следует руководствоваться федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите».

Существенность

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность:

• при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
• оценке последствий искажений.

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

Требования к оценке аудиторского риска и его составных частей установлены Федеральным стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в случае, когда в ней содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части:

• неотъемлемый риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

Неотъемлемый риск выражает вероятность возникновения ошибки при сложившемся способе ведения финансово-хозяйственной деятельности до проверки системой внутреннего контроля, т. е. при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска.

При проведении такой оценки необходимо учесть следующие факторы:

• опыт и знание руководства аудируемого лица, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);
• необычное давление на руководство аудируемого лица (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склоняться к искажению финансовой бухгалтерской отчетности, такие как большое число банкротов организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица; банкротство головной организации (если аудируемое лицо является дочерней организацией) или банкротство дочерней организации (если аудируемое лицо является головной организацией; банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица;
• сложность лежащих в основе учета операций, которые могут потребовать привлечения экспертов;
• приверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких как денежные средства).

Под риском средств контроля понимают вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена системой внутреннего контроля.

Для оценки эффективности системы внутреннего контроля используются различные методы. Одним из них является использование тестов средств контроля.

Тесты средств контроля включают:

• проверку документов, подтверждающих операции, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;
• направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо операции, а не того, кому поручено ее выполнять;
• повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем, чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор должен сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор аудиторских доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, неотъемлемым риском и риском средств контроля. Чем выше неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем меньше возможности обнаружить ошибки, т. е. тем выше риск необнаружения.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

• увеличить затраты времени на проверки;
• повысить объем (количество) аудиторских выборок;
• привлечь более квалифицированных аудиторов.

При оценке общего аудиторского риска используют следующие методы:

• оценочный (интуитивный), заключающийся в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания аудируемого лица, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий;
• количественный, предполагающий количественный расчет риска.

Модель аудиторского риска может быть выражена следующим образом:

ОР = НОР Ч КР Ч НР,

где ОР — общий аудиторский риск; НОР — неотъемлемый риск; КР — риск средств контроля; НР — риск необнаружения.

Например, аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80 %, риск контроля — 50 % и риск необнаружения — 10 %. Общий аудиторский риск составит 4 % (0,8 Ч 0,5 Ч 0,1). Таким образом, риск не обнаружить существенных ошибок в бухгалтерской отчетности составляет 4 %. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %.

Требования к оценке системы внутреннего контроля установлены в Федеральном стандарте № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен оценить следующие основные элементы системы внутреннего контроля: среда контроля, процедуры контроля, система бухгалтерского учета.

Контрольная среда — среда в рамках которой руководство аудируемого лица осуществляет контроль бизнеса. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя:

1) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

2) организационную структуру аудируемого лица;

3) распределение ответственности и полномочий;

4) осуществляемую кадровую политику;

5) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

7) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

8) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Оценка среды контроля производится для того, чтобы:

• понять организационно-управленческую структуру аудируемого лица;
• составить план проведения аудита;
• выявить «узкие места» проверки.

Последствия непроведения оценки среды контроля заключается в следующем: выполнение лишнего объема работ по проверке; возможность составления неверного заключения по причине недооценки различных видов риска; неверная оценка эффективности управленческого контроля.

Оценка среды контроля производится с помощью методов наблюдения и анкетирования, поскольку детальное тестирование будет слишком дорогостоящей процедурой. Выделяют два вида оценки: удовлетворительная и неудовлетворительная.

Удовлетворительная оценка означает, что:

• руководство аудируемого лица осознает значение эффективной системы контроля для успешного ведения производства;
• информация, предоставляемая руководством аудируемого лица, является в достаточно степени надежной;
• наиболее эффективным будет аудит, основанный на применении процедур оценки внутреннего контроля;
• имеют высокую вероятность реализации прогнозы планового отдела аудируемого лица об эффективном функционировании в будущем.

Неудовлетворительная оценка означает, что:

• со стороны руководства уделяется недостаточное внимание проведению процедур контроля;
• информация, предоставляемая руководством аудируемого лица, имеет высокую степень недостоверности;
• наиболее обоснованной является детальная проверка;
• высока вероятность искажения как фактической бухгалтерской отчетности, так и прогнозов о будущем функционировании предприятия.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

1) подотчетность одних работников другим;

2) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

3) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

4) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

5) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

6) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

7) ограничение доступа к активам и записям;

8) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система бухгалтерского учета должна обеспечить:

• своевременный учет всех операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
• возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
• регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета для того, чтобы определить:

1) основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

Существенность аудита (или уровень существенности) — обстоятельства, которые оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в случае, когда в ней содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части:

• неотъемлемый риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

Неотъемлемый риск выражает вероятность возникновения ошибки при сложившемся способе ведения финансово-хозяйственной деятельности до проверки системой внутреннего контроля, т. е. при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Под риском средств контроля понимают вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена системой внутреннего контроля.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор аудиторских доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, неотъемлемым риском и риском средств контроля. Чем выше неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем меньше возможности обнаружить ошибки, т. е. тем выше риск необнаружения.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля включает следующие основные элементы: среду контроля, процедуры контроля, систему бухгалтерского учета.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

1. В каких федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности рассмотрены вопросы существенности и аудиторского риска?
2. Что подразумевается под уровнем существенности?
3. Что такое «аудиторский риск»?
4. Что означает термин «неотъемлемый риск»?
5. Что означает термин «риск средств контроля»?
6. Что означает термин «риск необнаружения»?
7. Какая взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском?
8. Что означает понятие «система внутреннего контроля»?
9. Назовите основные элементы системы внутреннего контроля.
10. Что понимается под «системой бухгалтерского учета»?

Существенность при планировании и проведении аудита (МСА 320)

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.
2. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»; Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.
3. Богатая И. Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005.
4. Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит: Учеб. пособие. М.: Высшее образование, 2005.

Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).

Аудиторская оценка существенности, которая относится к отдельным счетам бухучета/группам однотипных операций позволяет принять следующие решения:

• какие именно показатели бухгалтерской отчетности необходимо проверить;
• нужно ли применять выборочные проверки и аналитические процедуры для снижения до приемлемо низкого уровня аудиторского риска.

Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.

• Как отчитываться по форме СЗВ-ТД

  378 0

  • Аудиторский риск и методы его оценки

    Подходы к определению существенности в аудите. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчётности. Требования к внутрифирменному стандарту определения существенности.

    курсовая работа [50,4 K], добавлен 20.12.2015

  • Существенность в аудите, методы её оценки

    Теоретические аспекты уровня существенности (материальности) в аудите, порядок его определения. Основные причины актуальности и значимости существенности в аудите. Разработка внутрифирменного стандарта определения существенности в ОАО «Теплосеть».

    курсовая работа [38,2 K], добавлен 22.10.2013

  • Концепция существенности в аудите

    Понятие и сущность аудита. Основные аспекты концепции существенности в аудите и методикам ее определения. Взаимосвязь существенности и аудиторских рисков, объема аудиторских процедур. Требования законодательства к аудиту и аудиторской деятельности.

    курсовая работа [93,9 K], добавлен 04.12.2011

  • Существенность в аудите

    Проблема установления уровня существенности при планировании аудиторской проверки. Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенности. Понятие и виды аудиторских рисков. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.

    курсовая работа [44,0 K], добавлен 09.08.2009

  • Существенность в аудите и аудиторский риск

    Цели, задачи и принципы аудита. Существенность в аудите. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска. Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности. Определение единого показателя уровня существенности.

    курсовая работа [38,7 K], добавлен 06.12.2007

  • Планирование аудита. Существенность в аудите

    Характеристика принципов проведения аудита. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Основные факторы, от которых зависит предпринимательский риск. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

    контрольная работа [33,3 K], добавлен 10.02.2012

  • Проблема существенности в аудите

    Сущность категории существенности в бухгалтерском учете. Основные положения правила (стандарта) аудита «Существенность в аудите». Качественная и количественная характеристика этой категории. Характеристика подходов к определению уровня существенности.

    контрольная работа [29,2 K], добавлен 13.02.2012

  Уровень существенности представляет собой предельное значение искажений в бухгалтерской отчетности, при достижении которого невозможно принимать правильные решения на основе информации, представленной в отчетности.

  Качественная характеристика уровня существенности предполагает такую его интерпретацию, которая позволяет однозначно судить о достоверности финансовой отчетности проверяемого предприятия.

  Качественная характеристика уровня существенности определяется на основе критериев в рамках разных методов расчета и выражает предельные значения, в пределах которых искажения в отчетности не оцениваются аудитором как существенные. При этом, если искажение выходит за установленный уровень существенности, то такое искажение будет рассматриваться как существенное.

  Поскольку уровень существенности в аудите является оценочной, т.е. субъективной категорией, то требуется взвешенный и обоснованный подход к его оценке, в этой связи и применяются различные количественные методы расчета уровня существенности.

  В конце статьи приведена бухгалтерская отчетность компании «Высокий кондитер» за 2014 год.

  Используем различные методы расчета уровня существенности на примере представленных данных.

  Единый показатель уровня существенности определяется по стандартизированному методу, который применяется большинством аудиторских фирм и основан на расчете существенности в зависимости от допустимой ошибки по базовым показателям. Метод расчета на примере отчетности компании «Высокий кондитер» за 2014 год показан в таблице 1.

  Таблица 1 – Стандартизированный расчет уровня существенности

  Базовый показатель	Значение базового показателя (руб.)	Допустимая ошибка (%)	Расчетное значение (руб.)
  Балансовая прибыль	4538941	5	226947
  Выручка	77545000	2	1550900
  Валюта баланса	5543748	2	110875
  Собственный капитал	1977256	10	197726
  Общие затраты	68124343	2	1362487

  Следует отметить, что во внутренних стандартах аудиторской фирмы значения допустимой ошибки должны быть определены по всем используемым базовым показателям и применяться при проведении аудиторских проверок на постоянной основе.

  Расчетное значение получается на основе произведения значения базового показателя и значения ошибки. Среднее арифметическое расчетного значения в данном случае составит 689787 руб.

  Набольшее и наименьшее отклонение определяется по формулам:

  (Наибольшее значение – Среднее значение) / Среднее значение * 100%

  (Среднее значение – Наименьшее значение) / Среднее значение * 100%

  Если отклонения наибольшего и наименьшего значения существенны, эти значения следует отбросить и пересчитать среднее значение.

  (1550900 – 689787) / 689787 *100% = 125%

  (689787 – 110875) / 689787 *100% = 84%

  При использовании данного метода уровень существенности составит 600000 руб., если будут отброшены наибольшее и наименьшее значение.

  Таким образом, при стандартизированном подходе величина в 600000 руб. будет являться планируемым уровнем существенности.

  Расчет существенности может осуществляться на основе выбора базовых показателей несколькими методами.

  При использовании метода критического компонента выбирается показатель с учетом специфики деятельности предприятия или несколько таких показателей. Для ООО «Высокий кондитер» методом критического компонента можно выбрать показатели, представленные в таблице 2. Расчет производится аналогичным образом.

  Таблица 2 – Выбор показателей для определения уровня существенности методом критического компонента

  Базовый показатель	Значение базового показателя (руб.)	Допустимая ошибка (%)	Расчетное значение (руб.)
  Внеоборотные активы	1026639	2%	20533
  Запасы	1521491	5%	76075
  Дебиторская задолженность	2517077	10%	251708
  Денежные средства	202867	2%	4057
  Итого:	5268074	2%	110875
  Актив баланса	5543748	2%	20533

  Среднее арифметическое расчетного значения составит 92649 руб.

  (251708 – 92649) / 92649 *100% = 171%

  (92649 – 4057) / 92649 *100% = 96%

  При использовании данного метода уровень существенности составит 70000 руб., при условии того, что будут отброшены наибольшее и наименьшее значение.

  При использовании метода стабильной базы отбираются показатели, которые наименее всего подвержены колебаниям за определенный период времени. Для использования данного метода в отношении отчетности ООО «Высокий кондитер» следует составить таблицу основных показателей (таблица 3).

  Таблица 3 – Таблица основных показателей

  Размещение имущества	2012		2013		2014		Изменение за период
  	руб.	% к итогу	руб.	% к итогу	руб.	% к итогу	руб.	%
  Иммобилизованные (внеоборотные) активы (стр. 1100)	664258	20,50	707809	17,67	1026639	18,52	362381	54,55
  Оборотные активы (стр. 1200)	2576411	79,50	3297409	82,33	4517109	81,48	1940698	75,33
  Запасы (стр. 1210)	884715	27,30	958965	23,94	1521491	27,45	636776	71,98
  Дебиторская задолженность (стр.1230)	1311112	40,46	1660054	41,45	2517077	45,40	1205965	91,98
  Денежные средства (стр. 1240 + 1250)	378298	11,67	540980	13,51	476271	8,59	97973	25,90
  Имущество всего (стр. 1600)	3240669	100	4005218	100	5543748	100	2303079	71,07
  Собственный капитал (стр. 1300+1530)	1260127	38,88	1575929	39,35	1977256	35,67	717129	56,91
  Заёмный капитал (стр. 1400+1510+1520+ 1550)	1980542	61,12	2429289	60,65	3524657	63,58	1544115	77,96
  Долгосрочные обязательства (стр. 1400)	100553	3,10	101988	2,55	28436	0,51	-72117	-71,72
  Краткосрочные обязательства (стр. 1510)	1950	0,06	178954	4,47	133347	2,41	131397	6738,31
  Кредиторская задолженность (стр. 1520+1550)	1878039	57,95	2148347	53,64	3362874	60,66	1484835	79,06
  Источники имущества всего (стр. 1700)	3240669	100	4005218	100	5543748	100	2303079	71,07

  Учитывая динамику абсолютных и относительных изменений, можно судить о том, что все основные показатели продемонстрировали существенные изменения. В этом случае отбор показателей по методу стабильной базы может быть осуществлен с учетом сохранения удельного веса показателя, изменение удельного веса за период не более 2-3%. С учетом этого могут быть отобраны: внеоборотные активы, оборотные активы, запасы, собственный капитал, заемный капитал.

  Расчет производится аналогичным образом (таблица 4).

  Представим полученные результаты в сводной таблице 7.

  Таблица 7 – Сводная таблица по результатам расчета уровня существенности

  Наименование метода	Уровень существенности	Характеристика применения метода
  Стандартный метод	600000 руб.	Метод применим в подавляющем большинстве случаев, но часто требует разработки специальных методик для применения аудиторскими фирмами. Эффективность метода может существенно повышаться за счет разработки внутрифирменного стандарта определения существенности.
  Метод критического компонента	70000 руб.	Метод применим в случаях, когда аудитор должен исходить из показателей, наиболее важных с учетом специфики аудируемой организации. Эффективность метода повышается за счет усреднения нескольких показателей. Использование данного метода дает наиболее точный результат с точки зрения определения уровня существенности.
  Метод стабильной базы	110000 руб.	Метод применим в случае, если возможно оценить динамику показателей и отобрать те из них, которые менее всего подвержены изменениям.
  Метод основного массива	190000 руб.	Метод применяется на основе структурного подхода и отличается простотой применения.
  В случае, если в ходе проведения аудиторской проверки будут выявлены ошибки, то искажения, к которым они привели, аудитор должен определить существенными и считать их таковыми, если сумма искажений каждой ошибки по отдельности или общая величина искажений превысит расчетный уровень существенности. С учетом этого, стандартный метод в ряде случаев позволяет принять к сведению достаточно значительное число ошибок, сумма которых не превышает уровень существенности. По итогам сделанных расчетов это подтвердилось. Следовательно, более объективным является использование специальных методов отбора базовых показателей для нахождения уровня существенности.

  При этом можно сделать вывод, что все ошибки и искажения, которые аудитор выявит в ходе проверки, являются существенными, если их величина превышает предельно допустимый уровень существенности.

  С точки зрения содержательного значения уровня существенности, который отражает предельно возможную и допустимую величину суммы искажений, рассматриваемую аудитором как несущественную, существенность подлежит объективному определению при проведении аудиторских проверок организаций. Существенность искажений обязывает аудитора оценивать влияние таких искажений в рамках формирования профессионального суждения по итогам проведенной проверки.

  Качественная оценка аудитора на основе его профессионального суждения учитывает существенность бухгалтерской информации, в контексте ее свойства оказывать прямое и косвенное влияние на решения, принимаемые на основе анализа такой информации. Таким образом, существенность оценивается аудитором с точки зрения наличия возможности искажения бухгалтерской информации, которое может повлиять на решения пользователей этой информации.

  При формировании выводов аудитора в аудиторском заключении на них влияют 3 уровня существенности.

  • Несущественные искажения – такие ошибки признаются аудитором неточностями или несерьезными ошибками, которые не повлияют на решения, которые могут быть приняты на основе результатов анализа проверяемой отчетности;
  • Существенные искажения – такие ошибки достаточно значительны, но не влияют на оценку отчетности в целом, и хотя наличие таких искажений окажет влияние на решения, которые могут быть приняты на основе результатов анализа проверяемой отчетности, но состояние проверяемой организации отражено в отчете в целом объективно;
  • Значительные искажения – наличие таких ошибок не позволяют судить об объективности и достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

  Таким образом, в случае несущественных искажений аудитор формирует стандартное заключение без оговорок. В случае существенных искажений, аудитор обязан оценить их возможное влияние на другие показатели отчетности и в случае, если оно не является существенным для отчетности в целом, то аудитор формирует условно положительное заключение, т.е. заключение с оговорками. Примером таких искажений может выступать ошибка в отражении данных в балансе по какой-либо статье в то время, как удельный вес этой статьи в валюте баланса незначителен, тогда как все остальные статьи баланса корректно отражают информацию и сформированы верно. В случае значительных искажений аудитор должен оценить их влияние как критическое, так как их наличие приведет к принятию неверных решений на основе результатов анализа проверяемой отчетности. В соответствии с этим аудитор обязан либо отказаться от выражения мнения, либо сформировать отрицательное аудиторское заключение. Такие искажения принимаются аудитором во внимание, если, например, ошибочно отражены данные в балансе по какой-либо статье баланса, которая имеет значительный удельный вес в валюте баланса.

  Следует отметить, что выбор между условно-положительным и отрицательным аудиторским заключением аудитор должен основывать на результатах проверки влияния обнаруженных искажений. В этой связи, обнаруженные существенные искажения оцениваются по возможному влиянию на отчетность в целом. Аудитор распространяет выявленные ошибки на отчетность. В результате, аудитор может прийти к одному из двух выводов:

  1. Выявленные существенные искажения влияют только на одну статью в отчетности;
  2. Выявленные существенные искажения влияют на несколько статей отчетности, затрагивая несколько взаимосвязанных массивов информации.

  Следовательно, если аудитор приходит к выводу второго типа, то вероятность формирования отрицательного заключения будет превалировать, так как степень распространения выявленных существенных искажений представляется более высокой и значимой.

  Что такое существенность в бухгалтерской отчётности

  (тыс. руб.)

  	Значение базового показателя на конец отчетного периода	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3) : 100	Примечания
  1	2	3	4	5
  Балансовая прибыль (убыток) предприятия	-9 946	5	-497	Исключаем
  Выручка (нетто) от продаж	4 404	2	88
  Валюта баланса	327 341	2	6 547
  Собственный капитал	109 446	10	10 945
  Общие затраты предприятия	3 598	2	72

  Раздел I
  1. Среднее арифметическое столбца 4 = 3431
  2. Наименьшее значение столбца 4 = -497 % отклонения от среднего 85,50
  3. Максимальное значение столбца 4 = 10 945 % отклонения от среднего 219,01
  4. Принято решение об исключении из расчета
  среднего показателя столбца 4 497
  5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после
  принятия решения об исключении 4164
  6. Значение, до которого округляется среднее
  арифметическое число (тыс. руб.) 4200 1,28
  7. Разница между значением уровня существенности
  до и после округления 36 или 0,85%
  (стр. 5 — стр. 6) или (стр. 5 : стр. 6) х
  100 — 100)
  8. Принятый уровень существенности для данного
  предприятия, тыс. руб. 4200 Аудитор _____
  9. Принятый уровень существенности (4200 тыс. руб.) Дата ________
  подтверждаю: руководитель проверки _______
  Раздел II
  1. Изменение уровня существенности в ходе аудиторской проверки: _____________
  2. Обоснование изменения уровня существенности: _____________________________
  3. Аудитор _____________ Согласен: руководитель проверки ____________________ Дата ________

  Выбранные финансовые показатели указывают в графе 1. Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов.

  Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в данном периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.

  Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для него.

  Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется не за счет выручки от продаж.

  (тыс. руб.)

  	Значение базового показателя на конец отчетного периода	Границы диапазона	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3) : 100	Доля в валюте баланса, %	Примечания
  1	2	3	4	5	6	7
  Внеоборотные активы	11 570	6 — 10	10,00	1 157	3,53
  Собственный капитал	109 446	3 — 5	5,00	5 472	33,43
  Оборотные активы	315 771	3 — 6	3,00	9 473	96,47
  Дебиторская задолженность	8 587	3 — 6	6,00	515	2,62
  Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	0	3 — 7	0,00	0	0,00	Исключаем
  Кредиторская задолженность	217 895	2 — 5	3,00	6 537	66,57
  Выручка от продаж	4 404	0,5 — 2	1,25	55	1,35	Исключаем
  Затраты	3 598	2 — 4	3,00	108	1,10
  Доходы операционные и внереализа- ционные	538 406	2 — 4	3,00	16 152	164,48
  Расходы операционные и внереализа- ционные	540 668	2 — 4	3,00	16 220	165,17

  Раздел I
  1. Среднее арифметическое столбца 5 = 6188
  2. Наименьшее значение столбца 5 = 55 % отклонения от среднего показателя -99,11
  3. Максимальное значение столбца 5 = 16 220 % отклонения от среднего показателя 162,13
  4. Принято решение об исключении из расчета
  среднего показателя столбца 4 55
  5. Новое среднее арифметическое столбца 5
  после исключения 6954
  6. Значение, до которого округляется среднее
  арифметическое число (тыс. руб.) 7000 2,14
  7. Разница между значением уровня
  существенности до и после округления 46 или 0,65%
  (стр. 5 — стр. 6) или (стр. 5 : стр. 6) х
  100 — 100)
  8. Принятый уровень существенности для
  данного предприятия, тыс. руб. 7000 Аудитор_____________
  9. Принятый уровень существенности
  (7000 тыс. руб.) подтверждаю: руководитель проверки __________ Дата ________
  Раздел II
  1. Изменение уровня существенности в ходе аудиторской проверки: _______________
  2. Обоснование изменения уровня существенности: _______________________________
  3. Аудитор ____________ Согласен: руководитель проверки __________ Дата _______

  Из сложившейся практики были определены нижняя и верхняя границы диапазона критериев для расчета существенности. В каждой конкретной проверке аудитор субъективно выбирает то или иное значение из этого интервала. Установление диапазонных границ позволяет подойти к расчету уровня существенности более рационально. Все зависит от условий хозяйственной деятельности конкретного предприятия и профессиональной оценки аудитора.

  Можно производить расчет по среднему в диапазоне значению, а можно предусмотреть расчет уровня существенности не точечный, а интервальный, то есть уровень существенности будет, например, от 5 до 10 тыс. руб. или от 1% до 3%.

  Методика и порядок расчета такие же, как и в таблице 1, включая распределение общей суммы существенности между статьями баланса и счетами. Кроме того, у нас есть еще один вид расчета, который мы используем в ходе аудита.

  Уровень существенности в аудите – это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические решения.

  Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском – обратная. Чем выше уровень существенности (т.е. по сути – чем мягче требования к точности проводимых процедур), тем ниже вероятность допустить ошибку. И наоборот – при жестких требованиях к точности проводимой проверки (низкий уровень существенности) любое сравнительно небольшое отклонение может привести к тому, что результат проверки будет признан недостоверным.

  Различают два способа, которым производят определение уровня существенности в аудите – качественный и количественный. При качественной оценке аудитор определяет, носят ли существенный характер выявленные ошибки, если они не могут быть определены в суммовом выражении. К таким ошибкам могут быть отнесены, например, искажения учетной политики или отсутствие в пояснительной записке информации о допущенных отклонениях от требований законодательства.

  При количественной оценке рассчитывается предельный уровень существенности в виде конкретной суммы. Если обнаруженные нарушения не превышают рассчитанный лимит, то они признаются несущественными, а отчетность – достоверной.

  Т.к. на практике встречаются как качественные, так и количественные ошибки, то эти способы определения уровня существенности применяются в комплексе.

  Понятие существенности в аудите и методы определения уровня

  Планирование аудита — это разработка общей стратегии и де­тального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

  Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

  Выборочность аудиторских проверок приводит к необходи­мости производить оценку достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользо­вателями этой отчетности.

  Существенность — это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользовате­ля такой информации.

  Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих ка­птала считается существенной, если ее пропуск или искажение мо­жет повлиять на экономические решения пользователей, примите на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  На практике предварительное суждение об уровне существен­ности для финансовых отчетов в целом — это совокупный уровень ошибок, которые следует признать важными при проверке финан­совой (бухгалтерской) отчетности.

  Ошибки ниже этого уровня могут рассматриваться как несу­щественные, т. е. не вводящие пользователей в заблуждение.

  Аудитор оценивает уровень существенности исходя из своего профессионального суждения.

  При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемле­мый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значе­ние (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

  Примерами качественных искажений могут являться недо­статочное или неадекватное описание учетной политики или от­сутствие раскрытия информации о нарушении законодательных требований.

  Аудитор должен рассмотреть возможность искажений в от­ношении системных незначительных величин, которые в сово­купности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

  Аудитор рассматривает существенность как на уровне фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

  Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, по­могает аудитору решить такие вопросы, как, например, какие пока­затели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, в каком объеме использовать выборочную проверку и аналитические про­цедуры. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в сово­купности снизят аудиторский риск до приемлемого уровня. Боль­шинство аудиторов считает, что приемлемый уровень суще­ственности составляет примерно 5% от оборотов и сальдо по от­дельному счету.

  Предварительная оценка уровня существенности производится по группе важных показателей, выявленных на основании изучения деятельности предприятия и профессионального суждения аудито­ра.

  Общими требованиями при выборе показателей для плани­рования уровня существенности являются:

  • определение единой и стабильной базы для расчета;
  • выбор показателей активов и/или финансовых результатов, доходов.

  При определении уровня существенности для конкретных объ­ектов проверки уровень существенности необходимо определять для:

  • отдельных операций;
  • показателей оборотов и остатков по счетам;
  • выявленных искажений.

  В теории и на практике используются различные методы опре­деления существенности. Наибольшее распространение получили следующие:

  • путем расчета среднего уровня показателей, определяемых по ус­тановленным правилам относительно выбранных аудиторами базо­вых величин;
  • путем ранжирования с использованием профессионального сужде­ния относительно базовых величин, исходя из их существенности для конкретной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • путем выбора одного из двух показателей — валюты баланса или выручки.

  Применение любого метода должно давать приблизительно од­ни и те же результаты.

  На практике первоначально определяется обобщающий уровень существенности, который затем переоценивается относительно конкретных объектов проверки.

  Используемые методы должны отвечать критериям:

  • непротиворечивости, обеспечивающей возможность последо­вательного применения;
  • единообразия;
  • простоты и ясности;
  • эффективности организации труда.

  Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бух­галтерской отчетности.

  Аудитор определяет абсолютное значение уровня существенно­сти на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность.

  Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности устанавливается аудиторскими организациями самостоятельно.

  Принятая система должна быть закреплена внутрифирменными стандартами.

  За основу могут быть взяты, например, следующие показатели:

  • стоимость активов бухгалтерского баланса;
  • объем продаж в денежном выражении;
  • себестоимость продаж;
  • финансовый результат деятельности за проверяемый период.

  Может рассчитываться как единый показатель уровня сущест­венности для конкретной проверки, так и различные уровни суще­ственности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

  Единый уровень существенности может распределяться на ста­тьи проверяемой отчетности различными методами: весовым или пропорциональным.

  При применении весового метода значениям уровней сущест­венности по статьям отчетности присваиваются ранги в зави­симости от значимости элемента в отчетности, на основе которой они были рассчитаны. По результатам ранжирования для каждого элемента рассчитывается его весовое значение с учетом и качений вероятности, выраженных в процентах.

  Таблица 1

  Пример расчета весовых значений для различного числа элементов

  варианты	Количество показателей	Ранги
  		1	2	3	4	5
  1 вариант	5 элементов	0,36	0,28	0,2	0,12	0,04
  2 вариант	4 элемента	0,44	0,31	0,19	0,06	—
  3 вариант	3 элемента	0,56	0,33	0,11	—	—
  4 вариант	2 элемента	0,67	0,33	—	—	—

  Произведение промежуточных значений существенности на ве­совые показатели используется для последующего расчета уровня существенности.

  Величина уровня существенности определяется как средне­взвешенное значение от промежуточных величин существенности с учетом важности каждой из них.

  При пропорциональном методе распределения обобщенный уровень существенности распределяется по статьям пропорцио­нально их весовому значению в итоге баланса.

  Определенный уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита, целесообразно опре­делить в условиях договора на проведение аудита.

  Существенность в аудите имеет не только количественную, но и качественную характеристику, предполагающую оценку проведе­ния хозяйственных операций с позиций качества. Например, ауди­тор должен определить, имеют ли выявленные нарушения соблю­дения требований различных нормативных актов в процессе дея­тельности (осуществление лицензируемой деятельности при отсут­ствии лицензии или по лицензии с истекшим сроком действия, при­нятие к исполнению и учету неправильно оформленных первичных документов и т. п.) существенный характер.

  В процессе проведения аудита аудитор обязан оценивать су­щественность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

  Между существенностью и аудиторским риском наблюдается обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

  Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении ха­рактера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

  Например, если по завершении планирования конкретных ауди­торских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая по­ниженный уровень посредством проведения расширенных или до­полнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необна- ружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

  Взаимосвязь риска и существенности проявляется в том числе при оценке влияния выявленных в ходе аудита искажений на Фи­нансовую отчетность.

  Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут пинаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских проце­дур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность с учетом выявленных искажений.

  В том случае, если поправки в финансовую (бухгалтерскую) от­четность не вносятся, а результаты дополнительных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность не­исправленных искажений не является существенной, аудитору сле­дует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

  Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору не­обходимо определить, существует ли вероятность того, что необна­руженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными об­наруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Е1о мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уров­ню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских про­цедур.

  Оценка существенности на стадии планирования может от­личаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано новыми обстоятельствами или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

  Например, если аудиторская проверка планируется до конца от­четного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое по­ложение окажутся в значительной степени отличными от прогнози­руемых, оценка существенности и аудиторского риска может изме­ниться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использо­вать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в це­лях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе ау­дита.

  Важным моментом при подготовке плана и программы аудита является оценка риска аудитора.

  Аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор опре­делит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что фи­нансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

  Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Однако аудитор не может гарантировать полного отсутствия су­щественных ошибок.

  На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

  • уровень компетентности аудитора;
  • финансовое состояние аудитора;
  • степень доверия внешних пользователей к финансовой (бух­галтерской) отчетности;
  • масштаб бизнеса предприятия;
  • организационно-правовая форма предприятия;
  • форма собственности и распределение долей в уставном капитале предприятия;
  • характер и сумма обязательств предприятия;
  • уровень внутреннего контроля предприятия;
  • вероятность банкротства предприятия и т. д.

  Аудиторский риск состоит в том, что высказанное мнение о достоверности аудируемой отчетности может оказаться неверным. Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска путем учета всевозможных факторов при планировании ау­дита.

  Принято выделять следующие основные виды риска.

  Таблица 2

  Показатель	Определение
  Аудиторский или общий риск	Риск того, что аудитор сделает неправильный вывод на основе выполненных им аудиторских процедур
  Внутренний риск	Риск, возникающий в связи с внутренними осо­бенностями осуществления деятельности пред­приятием и влиянием на нее окружающей среды, ко­торые невозможно проверить средствами внут­реннего контроля. Например, риск аудиторской ошибки при проверке предприятий со сложной ор­ганизационной структурой выше, чем риск такой ошибки при проверке малого предприятия.
  	Риск аудиторской ошибки при проверке предприя­тий, осуществляющих виды деятельности в различ­ных отраслях, выше, чем при проверке однопро­фильного предприятия, так как внешняя среда в первом случае более широкая
  Риск кон­троля	Риск того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит существенных ошибок
  Риск необнаружения	Риск того, что процедуры, выполняемые аудитором в ходе проверки, не выявят существенных ошибок

  Таблица 3

  Области изучения при оценке внутреннего риска

  Область риска	Факторы возрастания степени риска
  Отрасль дея­тельности	Многопрофильность деятельности. Сложное эко­номическое положение отрасли. Монопольность производства. Новое производство. Наличие спе­цифических особенностей бизнеса
  Организация бизнеса	Наличие существенного объема постоянно повто­ряющихся операций, требующих контроля. Нали­чие крупных разовых нестандартных операций, требующих соответствующих знаний. Наличие операций неоднозначно трактуемых зако­нодательством
  Общая политика	Агрессивное ведение бизнеса
  Перспектива развития	Приобретение новых предприятий. Наличие круп­ных финансовых вложений
  Управленческая структура	Неправильно установленные взаимосвязи между задачами, решаемыми разными отделами и управ­лениями. Децентрализация управления. Отсутствие единой структуры. Разветвленная структура. Территори­альная разобщенность
  Применяемая система бухгал­терского учета	Отсутствие учетной политики или ее недостаточ­ная конкретность

  Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: коли­чественный и оценочный.

  Количественный метод предполагает расчет риска по формуле:

  АР = В Р × КР × НР,

  где АР — аудиторский риск, ВР — внутренний риск, КР — риск контроля, PH — риск необнаружения.

  Данная формула описывает взаимосвязи между тремя видами риска.

  Общий аудиторский риск зависит от оценок каждой из со­ставляющих риска.

  При оценке риска контроля принято считать, что чем выше уро­вень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля предприятия. Ошибки в бухгал­терском учете всегда возможны, поскольку ни одна система внут­реннего контроля не может быть эффективной на 100%.

  Для определения, плохо или хорошо работает система внут­реннего контроля, аудитору необходимо определить верность ее концепции.

  Существенность в аудите: методики ее определения

  Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам пред­приятия и особенностям его деятельности.

  В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально. Он также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

  Система внутреннего контроля должна включать в себя:

  • надлежащую систему бухгалтерского учета;
  • контрольную среду;
  • отдельные средства контроля.

  Под контрольной средой понимаются осведомленность и прак­тические действия руководства предприятия, направленные мл ус­тановление и поддержание системы внутреннего контроля, напри­мер:

  • стиль и основные принципы управления;
  • организационная структура предприятия;
  • распределение ответственности и полномочий;
  • осуществляемая кадровая политика;
  • порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или внешних пользователей;
  • порядок осуществления внутреннего управленческого учета и под­готовки отчетности для внутренних целей;
  • соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям действующего законодательства.

  Эффективная организационная структура предприятия пред­полагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыт­кам отдельных лиц нарушить требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции соч рудника счита­ются несовместимыми, если их сосредоточение э одного лица мо­жет способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

  Как правило, подлежат распределению между различными ли­цами следующие функции:

  • непосредственный доступ к активам предприятия;
  • разрешение на осуществление операций с активами;
  • непосредственное осуществление хозяйственных операций;
  • отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

  При планировании аудита следует учитывать, что любая систе­ма внутреннего контроля обладает неизбежными ограничениями:

  1. при организации системы контроля всегда учитывается, что затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает их применение;
  2. человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктив­ных материалов;
  3. возможно умышленное нарушение системы контроля в ре­зультате сговора сотрудников между собой или с третьими лицами.

  Осуществление внутреннего контроля предполагает выпол­нение определенных процедур, таких как:

  1. арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
  2. проведение сверок расчетов;
  3. проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
  4. проведение плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно­материальных ценностей;
  5. использование информации из источников, расположенных вне данного предприятия;
  6. осуществление мер, направленных на физическое огра­ничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским сче­там;
  7. исследование динамики хозяйственных показателей, срав­нение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактиче­ски имевшими место и выяснение причин существенных расхожде­ний.

  При планировании следует оценить систему внутреннего кон­троля предприятия не менее чем в три этапа:

  1. общее знакомство с системой внутреннего контроля;
  2. первичная оценка надежности системы внутреннего кон­троля;
  3. подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

  При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская ор­ганизация обязана использовать не менее трех следующих града­ций:

  а) высокая;
  б) средняя;
  в) низкая.

  Все аудиторские процедуры по оценке системы внутреннего контроля должны документироваться.

  Понимание системы бухгалтерского учета включает в себя изу­чение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хо­зяйственной деятельности:

  • учетная политика организации;
  • организационная структура подразделения, ответственного за ве­дение бухгалтерского учета;
  • распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
  • организация подготовки, оборота и хранения документов;
  • порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бух­галтерского учета;
  • роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
  • критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений высок;
  • средства контроля, предусмотренные в отдельных областях си­стемы учета.
  • Методика расчета уровня существенности при проведении внутреннего аудита в торговой организации 2020 / Захарченко К.А.
  • Проблемные аспекты оценки существенности в аудите финансовой отчетности 2017 / Слободян М.Л.
  • Методика расчета уровня существенности в аудите финансовой отчетности 2016 / Витковская Е.В.
  • Внутренний аудит в управлении организациями: задачи, принципы, особенности 2020 / Дачева С.Р., Пивень И.Г.
  • О новых подходах к оценке уровня существенности при формировании общей стратегии аудита 2018 / Федосенко Татьяна Владимировна

  МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ СУЩЕСТВЕННОСТИ

  В АУДИТЕ

  К.А. Захарченко, магистр

  И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент

  Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)

  DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10304

  Аннотация. В статье рассмотрено понятие существенности в аудите, международные стандарты аудита, регулирующие порядок определения существенности в аудите. Рассмотрены методики и подходы к определению уровня существенности в аудите. Обоснован выбор базовых показателей для включения в расчет уровня существенности. Отражены некоторые особенности отдельных показателей в зависимости от специфики деятельности организаций.

  Ключевые слова: существенность, уровень существенности, международные стандарты аудита, методы расчета уровня существенности, базовые показатели, отраслевые особенности.

  Понятие существенности применяется и в бухгалтерском учете, и в аудите. Согласно международным стандартам аудита (МСА), применяемым в РФ, аудиторы обязаны применять концепцию существенности при планировании аудиторских проверок и выполнении аудиторских процедур [1]. Как правило, существенность рассматривается в свете предпосылок подготовки и представления финансовой отчетности организаций.

  Обобщенно можно определить следующие подходы к понятию существенности в рамках аудита: искажения и ошибки будут считаться существенными при условии, что каждая ошибка в отдельности или совместно с другими может оказывать влияние на экономические решения, которые могут быть приняты по данным финансовой отчетности; аудитор принимает профессиональное суждение в контексте существенности, учитывая все сопутствующие обстоятельства, при этом необходимо принимать во внимание сумму искажения, качество и количество; аудитор должен ориентироваться на существенность тех или иных вопросов для групп пользователей данной отчетности (учитываются отраслевые особенности, виды деятельности и др.).

  В этой работе рассмотрим подходы к определению уровня существенности при

  проведении внешнего и внутреннего аудита. Необходимо отметить, что на сегодняшний день в России отсутствуют отдельные стандарты, регулирующие деятельность внутренних аудиторов. Профессиональное сообщество внутренних аудиторов руководствуется МСА, разработанными для проведения внешнего аудита. Далее в этой работе будут использованы МСА, рассмотрены подходы к определению существенности и уровня существенности применительно и к внешнему и к внутреннему аудиту.

  Для проведения как внутреннего, так и внешнего аудита довольно важным моментом является разработка подхода к определению уровня существенности в соответствии со спецификой организации. При этом, при проведении внутреннего аудита так же будет проводиться оценка значимых хозяйственных операций, оценка их влияния на финансовые показатели организаций и на финансовую отчетность в рамках помощи бухгалтерской службе и руководству организации [2]. В связи с этим, первым этапом в данном процессе должно стать определение базовых показателей для расчета с учетом не только оцененных рисков, но и специфики деятельности организации.

  В соответствии с Международным стандартом аудита (МСА) № 230 сущест-

  венность — величина, установленная аудитором, меньше существенности для финансовой отчетности для того, чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что величина неисправленных искажений превысит существенность для финансовой отчетности [1].

  Помимо этого, термин «существенность» раскрывает основные факторы, характеризующие ту или иную статью отчетности. Таким факторами являются: количественная характеристика статьи; качественная характеристика статьи; природа оцениваемой статьи; совокупность вышеперечисленных факторов.

  Существенность может быть определена как в абсолютных, так и в относительных показателях [3]. В российской и зарубежной практике уровень существенности чаще всего устанавливается в процентах или долях, т.е. в относительных показателях.

  На сегодняшний день ни в одном российском или зарубежном стандарте нет четкого определения того, какая статья отчетности должна являться существенной, или какой уровень существенности необходимо установить к ней. Определение таких статей и величин может быть основано только на профессиональном суждении аудитора, а также на специфике деятельности организации. При определении уровня существенности необходимо так же учитывать и его взаимосвязь с аудиторским риском. Такая зависимость является обратной. Чем выше уровень существенности, тем меньше аудиторский риск [4].

  9 марта

  Онлайн-курс «Концепция прикладного решения «1С:ERP Управление предприятием 2.4»

  14 марта

  Онлайн «1С:Комплексная автоматизация 2. Бюджетирование. Производство. Расчет себестоимости»

  14 марта

  Онлайн-курс «Профессиональная работа в программе «1С:Документооборот 8″, Редакция 2.1»

  14 марта

  Онлайн-курс «Знакомство с платформой «1C:Предприятие 8.3»

  14 марта

  Онлайн-курс «Рассчитываем зарплату в программе «1С:Зарплата и управление персоналом». Редакция 3.1″

  3 марта 2022 Встреча кредитных организаций с руководством Банка России

  15 марта 2022 V-я ежегодная конференция Private Equity and M&A

  2.2 Внутрифирменные стандарты определения существенности

  Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

  В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

  Протоколы за январь-месяц
  Протоколы за февраль-месяц
  Протоколы за март-месяц
  Протоколы за апрель-месяц
  Протоколы за май-месяц
  Протоколы за июнь-месяц
  Протоколы за июль-месяц
  Протоколы за август-месяц
  Протоколы за сентябрь-месяц
  Протоколы за октябрь-месяц
  Протоколы за ноябрь-месяц
  Протоколы за декабрь-месяц

  Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
  Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
  Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством

  Бытовые услуги • Телекоммуникационные компании • Доставка готовых блюд • Организация и проведение праздников • Ремонт мобильных устройств • Ателье швейные • Химчистки одежды • Сервисные центры • Фотоуслуги • Праздничные агентства

  Требования к содержанию внутрифирменного стандарта определения существенности

  2.1. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

  2.2. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

  2.3. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

  2.4. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

  2.5. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

  3.1. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

  3.2. Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

  а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

  б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

  в) изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

  г) значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

  д) смена руководства аудиторской организации.

  3.3. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

  3.4. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

  Пример системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности, имеющий рекомендательный характер, приведен в Приложении 1. В Приложении 3 приведены условные числовые примеры практического определения единого показателя уровня существенности, основанные на методике, рекомендованной в Приложении 1.

  3.5. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

  3.6. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

  3.7. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

  3.8. Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

  5.1. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

  5.2. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

  а) внутрихозяйственный риск;

  б) риск средств контроля;

  в) риск необнаружения.

  5.3. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

  а) высокий;

  б) средний;

  в) низкий.

  Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

  5.4. Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

  6.1. Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

  6.2. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

  6.3. Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности. При подготовке программы аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности.

  6.4. При оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

  а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

  б) специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

  в) честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

  г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

  д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

  е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

  6.5. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

  а) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

  б) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;

  в) сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

  д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

  е) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

  ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

  6.6. При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

  8.1. Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

  8.2. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

  8.3. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

  8.4. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

  а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

  б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

  Допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в Приложении 2.

  8.5. В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

  а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

  б) увеличить затраты времени на проверку;

  в) повысить объемы аудиторских выборок.

  8.6. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

  В таблице 1 представлен пример расчета необходимого показателя.

  Таблица 1. Пример расчета

  Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
  1	2	3	4
  Балансовая прибыль предприятия	63867	5	3193
  Выручка	407904	2	8158
  Валюта баланса	384414	2	7688
  Собственный капитал	61500	10	6150
  Общие затраты предприятия	304023	2	6080

  В первом столбце таблицы 1 представлен перечень базовых показателей.

  Информация о показателях, участвующих в расчете уровня существенности, принимается из бухгалтерской отчетности:

  • показатели валюты баланса, собственного капитала принимаются из бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта;
  • сведения о балансовой прибыли предприятия, выручке и общих затратах предприятия принимаются из отчета о финансовых результатах предприятия.

  Во втором столбце отражены значения базового показателя, в столбце четвертом отражен показатель, который применяется для нахождения уровня. Показатель, применяемый для нахождения уровня существенности, находится умножением значения базового показателя (второй столбец) на процент (долю), отраженный в третьем столбце. Значения, которые отражены в третьем столбце (доля, %), определяются внутренними локальными актами (инструкциями) фирмы, которая проводит аудиторскую проверку. Рассчитывается значение, применяемое для нахождения данного уровня, по показателям:

  • балансовой прибыли: 63867 х 5% = 3193 тыс. р.;
  • выручки: 407904 х 25 = 8158 тыс. р.;
  • валюты баланса: 384414 х 2% = 7688 тыс. р.;
  • собственного капитала: 61500 х 10% = 6150 тыс. р.;
  • общих затрат предприятия: 304023 х 2% = 6080 тыс. р.

  Для расчета уровня применяется формула:

  УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество показателей,

  где УСА — уровень существенности в аудите, %.

  Рассчитывается искомый уровень:

  (3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 = 6253 тыс. р.

  Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего значения более чем на 20% не должны отличаться. Для проверки этого условия используется следующая формула:

  Процент отклонений = (УСА – Значение показателя) / УСА х 100%, %.

  Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня: (6253 – 3193) / 6253 х 100 % = 49%.

  Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня: (8158 – 6253) / 6253 х 100% = 31%.

  В результате расчетов получено, что показатель наименьшего значения (3193 тыс. р.) меньше среднего значения (6253 тыс. р.) практически в два раза.

  Наименьшее значение при дальнейших расчетах отбрасывается, а наибольшее оставляется, так как наибольшее значение (8158 тыс. р.) и следующее за ним второе значение (7688 тыс.) уже не так разительно отличаются от полученного среднего показателя. В результате полученных отклонений можно сделать вывод, что наибольшее и наименьшее значения показателя отличаются от рассчитанного среднего более чем на 20%, в связи с чем возникает необходимость расчета скорректированного среднего значения показателя на основе полученных данных:

  (8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 = 7019 тыс. р.

  Полученное значение среднего показателя округляется до 7100 тыс. р. и используется как количественный показатель уровня существенности в аудите. Округление можно производить в рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.

  Различие между значениями уровня до и после округления составляет:

  (7100 – 7019) / 7019 x 100% = 1,16%, что находится в пределах 20%.

  Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется при проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности.

  В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

  Уровень существенности базовых показателей

  Значение базового показателя,

  Значение, применяемое для нахождения уровня

  Балансовая прибыль предприятия

  Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей

  Общие затраты предприятия

  В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

  Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

  Вид заключения в значительной мере зависит от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организации существенные искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым субъектом, являются существенными, а какие — нет.

  Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности.

  Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

  Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня существенности в значительной мере зависит от опыта и квалификации специалиста, его определяющего, от знания им специфики деятельности клиента и понимания степени ответственности решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности.

  Уверенность аудитора в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности даже в безусловно-положительном заключении не может быть абсолютной ввиду ряда факторов, ограничивающих полноту и адекватность оценок, осуществляемых аудитором. К таким факторам следует отнести:

  а) ограниченность аудита объемом работ, который необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;

  б) неоднозначность толкования некоторых норм, установленных действующим законодательством;

  в) наличие субъективных моментов как в интерпретации некоторых фактов хозяйственной деятельности, так и в составлении бухгалтерской отчетности, а также в оценке ее достоверности.

  Перечисленные факторы ограничивают уверенность аудитора в надежности составленного им заключения и заставляют его высказывать свое мнение не со стопроцентной гарантией, а с приемлемым риском.

  Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

  Согласно определению Совета по стандартам финансового учета США, существенность – это значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, по причине которых при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что пользователь учетной информации, имеющий опыт работы с последней, изменит свое первоначальное мнение об учетной информации, основанное на доверии к ней.

  Совет по бухгалтерским стандартам Великобритании считает, что информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или искажения.

  Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

  Существенность можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

  Вопрос оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности – величины предельно допустимой ошибки.

  По мнению одних аудиторов, необходимы точные количественные оценки существенности, другие наоборот избегают жестких оценок. Некоторые аудиторы считают, что при оценке существенности целесообразно учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие, как вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

  Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым счетам (как выявленным, так и не выявленным) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и, прежде всего при размере выборки.

  Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50~70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, т.к. это может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

  На этапе планирования возможные ошибки бухгалтерской отчетности могут быть оценены только в долях или процентах, от какого-либо показателя (или их группы). В дальнейшем, в ходе аудиторских процедур, относительная величина существенности будет трансформироваться в абсолютную путем подсчета суммы не выявленн��х ошибок. При подведении итогов проверки агрегирование всех обнаруженных искажений позволит найти уточненный уровень существенности, как правило, скорректированный по сравнению с плановым.

  Аудиторы обычно обходятся без точных количественных оценок. Считается, что отклонение до 5% — незначительно, а более 10% — существенно.

  В таблице 1 представлен пример расчета необходимого показателя.

  Таблица 1. Пример расчета

  Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
  1	2	3	4
  Балансовая прибыль предприятия	63867	5	3193
  Выручка	407904	2	8158
  Валюта баланса	384414	2	7688
  Собственный капитал	61500	10	6150
  Общие затраты предприятия	304023	2	6080

  В первом столбце таблицы 1 представлен перечень базовых показателей.

  Информация о показателях, участвующих в расчете уровня существенности, принимается из бухгалтерской отчетности:

  • показатели валюты баланса, собственного капитала принимаются из бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта;
  • сведения о балансовой прибыли предприятия, выручке и общих затратах предприятия принимаются из отчета о финансовых результатах предприятия.

  Во втором столбце отражены значения базового показателя, в столбце четвертом отражен показатель, который применяется для нахождения уровня. Показатель, применяемый для нахождения уровня существенности, находится умножением значения базового показателя (второй столбец) на процент (долю), отраженный в третьем столбце. Значения, которые отражены в третьем столбце (доля, %), определяются внутренними локальными актами (инструкциями) фирмы, которая проводит аудиторскую проверку. Рассчитывается значение, применяемое для нахождения данного уровня, по показателям:

  • балансовой прибыли: 63867 х 5% = 3193 тыс. р.;
  • выручки: 407904 х 25 = 8158 тыс. р.;
  • валюты баланса: 384414 х 2% = 7688 тыс. р.;
  • собственного капитала: 61500 х 10% = 6150 тыс. р.;
  • общих затрат предприятия: 304023 х 2% = 6080 тыс. р.

  Для расчета уровня применяется формула:

  УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество показателей,

  где УСА — уровень существенности в аудите, %.

  Рассчитывается искомый уровень:

  (3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 = 6253 тыс. р.

  Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего значения более чем на 20% не должны отличаться. Для проверки этого условия используется следующая формула:

  Процент отклонений = (УСА – Значение показателя) / УСА х 100%, %.

  Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня: (6253 – 3193) / 6253 х 100 % = 49%.

  Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня: (8158 – 6253) / 6253 х 100% = 31%.

  В результате расчетов получено, что показатель наименьшего значения (3193 тыс. р.) меньше среднего значения (6253 тыс. р.) практически в два раза.

  Наименьшее значение при дальнейших расчетах отбрасывается, а наибольшее оставляется, так как наибольшее значение (8158 тыс. р.) и следующее за ним второе значение (7688 тыс.) уже не так разительно отличаются от полученного среднего показателя. В результате полученных отклонений можно сделать вывод, что наибольшее и наименьшее значения показателя отличаются от рассчитанного среднего более чем на 20%, в связи с чем возникает необходимость расчета скорректированного среднего значения показателя на основе полученных данных:

  (8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 = 7019 тыс. р.

  Полученное значение среднего показателя округляется до 7100 тыс. р. и используется как количественный показатель уровня существенности в аудите. Округление можно производить в рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.

  Различие между значениями уровня до и после округления составляет:

  (7100 – 7019) / 7019 x 100% = 1,16%, что находится в пределах 20%.

  Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется при проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности.

  
  

  Похожие записи:

  • Акция счастливые каникулы РЖД в 2022 году
  • Размер пенсии по Чернобылюв в 2022 году
  • Кто относится к самозанятым гражданам в 2022 году