Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете в 2024 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете в 2024 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Для определения фактического наличия объектов ФСБУ 28/2023 предусматривает пути подсчета, взвешивания, обмера, осмотра объектов, а когда это невозможно или излишне затратно, допускается применение альтернативных способов выявления фактического наличия объектов таких активов, обеспечивающих реализацию цели инвентаризации (в том числе видео-, фотофиксация).

Применение ФСБУ 28/2023

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» применяется с 1 апреля 2025 года, при этом организация может принять решение о применении нового стандарта до указанного срока.

Соответственно, с названной даты не действуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.07.1995 № 49. Положения иных нормативных правовых актов, связанные с вопросами инвентаризации, с 1 апреля 2025 года применяются в части, не противоречащей ФСБУ 28/2023 (например, п. 26–28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Поскольку организация вправе начать применять ФСБУ 28/2023 досрочно, то есть до 1 апреля 2025 года, при принятии решения о раскрытии данного факта в бухгалтерской отчетности организации необходимо учитывать существенность информации о нем с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год проводится по старым правилам, за исключением случая, когда организация решит начать применять ФСБУ 28/2023 досрочно.

Периметр инвентаризации охватывает все имущество и обязательства, которыми организация располагает, а именно:

• активы и обязательства, учитываемые в бухгалтерском учете непосредственно;

• не учитываемые в составе активов, но подлежащие отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• имущество, не учтенное экономическим субъектом.

Все вместе эти объекты входят в состав объектов инвентаризации. Инвентаризация имущества, не признанного в бухгалтерском учете (или признание которого прекращено), обеспечивает уверенность инвентаризационной комиссии в том, что все располагаемые объекты, которые отвечают признакам активов, учтены в их составе.

Положениями стандарта раскрывается суть инвентаризации и ее цель, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. Фактическое наличие активов и обязательств должно выявляться путем:

• установления их действительного существования;

• оценки их состояния;

• обоснованности нахождения у экономического субъекта.

Случаи и сроки инвентаризации

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации. Но каким бы актом законодательства не предусматривалось такая обязанность, инвентаризация должна проводиться по правилам ФСБУ 28/2023. Для целей бухгалтерского учета инвентаризация обязательна:

• при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (экономический субъект вправе проводить инвентаризацию библиотечных фондов один раз в пять лет, иных основных средств – один раз в три года);
• при передаче (возврате) активов экономического субъекта, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности экономического субъекта) в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при отчуждении активов экономического субъекта;
• при смене работника, на которого возложена материальная ответственность;
• при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности);
• при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов;
• в случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;
• при реорганизации организации, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования;
• при ликвидации организации.

Какие виды инвентаризации существуют

Контрольное мероприятие можно классифицировать по различным признакам.

По причине, по которой проводится:

• Плановая проводится, если наступил срок, установленный законодательством или внутренними документами компании
• Внеплановая, если замечено хищение имущества, произошло стихийное бедствие, сотрудник, имеющий статус материально-ответственного лица, увольняется с занимаемой должности
• Повторная, если по первой проверке возникли сомнения в ее результатах
• Контрольная проводится для уточнения спорных моментов.

По объему:

• Полная, когда переучету подвергаются все активы и обязательства
• Частичная, которая проводится по одному из подразделений и конкретному виду активов или обязательств.

По условиям:

• Обязательная, или годовая, проводится, исходя из требований законодательства. Особый срок установлен для проведения инвентаризации основных средств и библиотечных фондов (3 и 5 лет соответственно)
• Инициативная, если решение о проведении исходит лично от руководителя.

Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете если выявлена недостача

Если нехватка в пределах допустимой естественной убыли, то операции будут такого плана:

Д94—К10(41,43)	Стоимость потерь списана
Д20(25,26,44)—К 94	Аннулирована недостача в пределах нормы

Как работать с результатами инвентаризации

Если выявлены расхождения между фактическим наличием активов и сведениями о них в регистрах бухучета, то такие результаты нужно правильно квалифицировать. Для этого определяют:

• есть ли излишек активов;
• каков размер недостачи – в пределах, сверх норм естественной убыли и пр.;
• возможна ли продажа или использование поврежденных, испорченных активов (например, в качестве лома или при разборе на запчасти);
• есть ли пересортица;
• можно ли возместить недостачу, списать обязательства или дебиторскую задолженность (как сомнительную или безнадежную).

Результаты инвентаризации фиксируются на дату проведения процедуры в следующем порядке:

1. Излишки активов включают в доходы по их балансовой стоимости (если это значение неизвестно, то по балансовой стоимости аналогичных активов).
2. Недостачу относят на виновных лиц (при наличии оснований для возмещения), либо заносят в расходы по балансовой стоимости.
3. Расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств принимают к учету в суммах, которые отражены в подтверждающих документах.
4. Расхождения в оценочных обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах принимают к учету по суммам, которые можно подтвердить расчетами.
5. В случае пересортицы зачет излишков или недостач возможен в исключительных случаях при соблюдении следующих условий: один период, одно материально ответственное лицо, активы одного наименования и в тождественных количествах.

Что меняет ФСБУ 28/2023?

Новый стандарт более подробно регламентирует порядок проведения инвентаризации в организации на всех этапах. В частности, появились такие нововведения:

• Чётко сформулированы общие требования к инвентаризации. Стандарт устанавливает необходимость создания условий для получения полных и точных сведений, описывает способы выявления фактического наличия объектов инвентаризации, регламентирует правила оформления документов и их хранения, а также необходимость своевременного и обоснованного отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.

• Даны определения таким понятиям, как «объекты инвентаризации», «фактическое наличие объектов инвентаризации», «срок проведения инвентаризации» и пр.

• Актуализированы способы определения фактического наличия активов и обязательств. К традиционным способам добавлены альтернативные — фото- и видеофиксация.

• Актуализированы требования к документированию. Организация сама решает, в каком формате оформлять документы — на бумажном носителе или электронные. Ранее методические указания в большей степени были ориентированы именно на бумажные документы.

• Подробно описан порядок оценки результатов инвентаризации. Самое важное — оценка производится на дату проведения инвентаризации.

• Указано, когда проводят обязательную инвентаризацию по каждому случаю.

• Подробно раскрыт вопрос создания инвентаризационной комиссии. Установлены случаи, когда комиссию можно не собирать, например, если в организации есть только руководитель или руководитель и главбух, а также, если компания передаёт инвентаризацию на аутсорсинг индивидуальному аудитору или аудиторской компании.

Недостачи каких-либо ценностей в пределах установленных норм естественной убыли

Дебет:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы».
• 20 «Основное производство».
• 23 «Вспомогательные производства».
• 25 «Общепроизводственные расходы».
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
• 44 «Расходы на продажу».

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и проч.

Недостачи более норм естественной убыли относят на виновных в их появлении лиц либо списывают на финансовые результаты. Списание недостач и потерь выше норм естественной убыли, а также превышения цены недостающих ценностей над появившимися излишками, появляющимися при пересортице, относят на виновных в этом лиц:

• Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – рыночная стоимость товаров.
• Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – учетную стоимость ценностей.
• Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – разницу между учетной и рыночной стоимостью приведенных в негодность либо отсутствующих материальных ценностей.

Полное возмещение материального ущерба виновными в недостаче лицами отражают в учете как удержание полной суммы недостачи из зарплаты сотрудников компании.

Дебет:

• 50 «Касса» – при возмещении полной суммы через кассу учреждения.
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при удержании полной суммы недостачи из зарплаты на основании официального заявления, поданного виновным лицом с материально ответственностью.

Кредит 73.2 «Расходы по возмещению материального ущерба».

После того, как вся сумма задолженности будет погашена, разница между учетной и рыночной стоимостью недостающих и приведенных в негодное состояние материальных ценностей списывается так:

• Дебет 98 «Доходы будущих периодов».
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие доходы».

Отнесение полной суммы возникшей недостачи на прочие расходы можно осуществить в том случае, когда виновник отсутствует либо суд отказал во взыскании вследствие необоснованности данного иска:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы».
• Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При списании потерь и недостач вследствие стихийных бедствий:

• Дебет 99 «Прочие доходы и расходы».
• Кредит 01, 03, 07, 08, 10, 11, 50 и проч.

Результаты инвентаризации будут учтены при составлении бухгалтерской отчетности за год только в том случае, если она была проведена не раньше, чем 01.10. за отчетный год.

Как учитывать пересортицу

Возможны не только излишки или недостача при инвентаризации, но и пересортица по схожим видам ТМЦ. Она означает, что по одному виду имущества образовалась недостача, а по другому — излишек, но общее фактическое количество их обоих соответствует учётному.

В данной ситуации можно произвести зачет недостач излишками при соблюдении условий:

• обнаружены в одном и том же периоде;
• выявлены по одному проверяемому лицу;
• относятся к ТМЦ одного названия, но неодинаковых сортов;
• объем недостачи и излишка одинаковый.

Пересортица подтверждается через инвентаризационную опись или сличительную ведомость. Кроме того, нужно получить объяснительную от ответственного работника. Решение провести зачёт оформляется приказом руководителя.

Для пересортицы нужно оформить такие бухгалтерские проводки:

• Зачет пересорта производится по счетам аналитического учёта. Соответственно, и по дебету, и по кредиту будут одни и те же синтетические счета, но с разной аналитикой. Например:
  • Дт 10 (вода питьевая газированная 1,5 л.) Кт 10 (вода питьевая негазированная 1,5 л.)

• Если размер недостачи больше размера излишка в денежном выражении, то разница относится на виновника через корреспонденцию:
  • Дт 94 Кт 73

• Когда лицо, виновное в недостаче, не выявлено, разница считается недостачей и относится на расходы производства или продаж.
• Если размер недостачи меньше размера излишка в денежном выражении, то разница относится на прочие доходы через корреспонденцию:
  • Дт 10 (41 и др.) Кт 91.1

Снижение ранее начисленного убытка от обесценения.

В случае, если при проведении инвентаризации комиссия выявила признаки снижения ранее начисленного убытка от обесценения актива, необходимо учитывать, что если с момента последнего признания убытка метод определения справедливой стоимости в отношении данного актива не изменился, то он не подлежит восстановлению. В этом случае комиссией принимается решение только о корректировке оставшегося срока полезного использования актива (п. 23 ФСБУ «Обесценение активов»).

Восстановление убытка производится в случае изменения метода определения справедливой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения (п. 24 ФСБУ «Обесценение активов»).

Восстановление убытка от обесценения актива отражается в составе доходов текущего финансового года. Наряду с этим по данному активу корректируются нормы амортизации, чтобы его измененная остаточная стоимость списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (п. 25, 26 ФСБУ «Обесценение активов»).

Необходимо отметить, что в настоящее время в Инструкции № 183н[6] корреспонденция счетов по восстановлению убытка не указана. Автономное учреждение вправе предусмотреть в учетной политике необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 183н, по согласованию с финансовым органом и (или) с органом, осуществляющим полномочия учредителя (п. 5 названной инструкции).

Функции и определения метода

В законодательстве зафиксирована обязанность юридических лиц показывать в бухотчетности полные и достоверные сведения о финансовом состоянии организации. Суть этих действий — контроль и сопоставление фактического наличия материальных ценностей и их номинального присутствия на балансе фирмы. Другими словами — это средство для анализа состояния компании/предприятия. Каждый этап строго регламентируется федеральными законами и рекомендациями Министерства Финансов Российской федерации.

Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации учитывают не только собственное имущество юрлица, но также и арендованные, временно находящиеся во владении активы. Согласно законодательству о ведении бухучета, сверка требуется в таких ситуациях:

1. Заблаговременно перед годовым отчетом.
2. После того как были изменения в руководящем составе, отвечающем за сохранность денег/имущества.
3. При выявлении фактов присвоения/порчи. Равно как при наличии подозрений на подобные действия.
4. Если планируется передавать материальные ценности в аренду или выставлять их на продажу.
5. При инициированной ликвидации.
6. В случае реорганизации бизнеса.
7. Ввиду непредвиденных чрезвычайных обстоятельств.

Какое бы ни было основание для пересчета, порядок отражения результатов инвентаризации в учете будет одинаков. Вы убедитесь, что грамотное заполнение формуляров лишь выглядит сложным. Если вникнуть в суть системы, то на деле все оказывается гораздо проще.

Если в организации установлен порядок коллективной ответственности, то основанием для начала процесса может служить:

1. Смена руководства.
2. Обновление коллектива более, чем наполовину.
3. По требованию любого из ответственных сотрудников.

Для большинства ООО/ИП установлена минимальная периодичность описи — 1 год. Некоторые исключения касаются библиотек (раз в пять лет), ОС (раз в три года), а также для юридических лиц ведущих свою деятельность на Крайнем Севере.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Сфера применения ФБСУ 28/2023 «Инвентаризация»

ФСБУ 28/2023 устанавливает требования к инвентаризации, а также более детально регулирует вопросы обязательного ее проведения. При этом положения Стандарта, установленные:

• в разделе II «Требования к инвентаризации» ФСБУ 28/2023, подлежат исполнению как при обязательном проведении инвентаризации, так и в случаях проведения инвентаризации, определяемых организациями самостоятельно;
• в разделе III «Обязательное проведение инвентаризации» ФСБУ 28/2023 являются обязательными при проведении инвентаризации в силу требований законодательства, в случаях, установленных ФСБУ 28/2023 и иными федеральными, а также отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. В то же время их можно применять и в иных случаях.

Законодательство устанавливает случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Это, в том числе, требуется:

• при определении состава и стоимости продаваемого предприятия (ст. 561 Гражданского кодекса). Они указываются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации;
• при ипотеке предприятия как имущественного комплекса (ст. 70 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»). В этом случае состав передаваемого в ипотеку относящегося к предприятию имущества и оценка его стоимости определяются на основе полной инвентаризации данного имущества. Акт инвентаризации, бухгалтерский баланс и заключение независимого аудитора о составе и стоимости имущества, относящегося к предприятию, являются обязательными приложениями к договору об ипотеке;
• при принятии в управление имущества должника внешним управляющим. В течение 3-х рабочих дней с даты окончания инвентаризации имущества должника внешний управляющий включает в Федресурс сведения о результатах такой инвентаризации (ст. 99 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»);
• в отношении резервов – по сомнительным долгам, предстоящих расходов на оплату отпусков, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (ст. 266, 324.1 Налогового кодекса).

В вышеперечисленных случаях понятие «инвентаризация» используется в смысле, отличном от принятого в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Поэтому, в этих случаях инвентаризация проводится по правилам, принятым соответствующими уполномоченными органами.

Похожие записи:

• Отпуск в расчете на больничный лист в 2022 году
• Льготы многодетным семьям 2022 в Нижегородской области
• Документы для оформления дома по дачной амнистии в 2022 году