Ваш юрист

О разводах и алиментах простым языком

26.03.2022 Автор: admin Страховое право

Какая задолженность считается просроченной в бюджетном учреждении

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какая задолженность считается просроченной в бюджетном учреждении». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание
1. Учет просроченной дебиторской задолженности
2. Что такое просроченная дебиторская задолженность
3. Кредиторская задолженность – это…
4. Порядок отражения в учете просроченной дебиторской задолженности
5. Недоимка по налогам: в чём её суть и чем она угрожает компании

Министерство финансов Российской Федерации, рассмотрев письмо Общероссийской общественной организации (далее — Организация) по вопросам, связанным с задолженностью Организации перед федеральным бюджетом, сообщает.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности.

Согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, Министерством финансов Российской Федерации не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям организаций, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность.

Кроме того, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также no оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем Министерство финансов Российской Федерации полагает возможным отметить следующее.

Отношения, возникающие между Управлением и Организацией в процессе предоставления Организации субсидий из федерального бюджета, регулируются положениями бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения (далее — бюджетное законодательство), а также, в части не противоречащей бюджетному законодательству — гражданским законодательством Российской Федерации.

Исходя из информации, содержащейся в рассматриваемом письме Организации, субсидии из федерального бюджета предоставлялись Организации в 2007-2017 годах на основании пункта 2 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в соответствии с распоряжениями Президента Российской Федерации.

В частности в соответствии с распоряжением Президента Российской Федерации от 05.04.2016 N 68-рп «Об обеспечении в 2016 году государственной поддержки некоммерческих неправительственных организаций, участвующих в развитии институтов гражданского общества, реализующих социально значимые проекты и проекты в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина» Организации в 2016 году была предоставлена субсидия из федерального бюджета на проведение конкурсов и выделение по их результатам грантов другим некоммерческим неправительственным организациям на реализацию социально значимых проектов и проектов в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина.

Порядок предоставления из федерального бюджета субсидий некоммерческим неправительственным организациям, участвующим в развитии институтов гражданского общества, реализующим социально значимые проекты и проекты в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина, был утвержден приказом Управления делами Президента Российской Федерации от 25.04.2016 N 152 (далее — Порядок предоставления субсидий).

Исходя из положений пункта 3 Порядка предоставления субсидий, предоставление из федерального бюджета субсидий осуществлялось в соответствии с указанным Порядком и договором, заключенным между Управлением и Организацией (далее — договор), в котором предусматривался, в том числе, порядок возврата сумм, использованных Организацией, в случае установления по итогам проверок, проведенных Управлением, а также уполномоченными органами государственного финансового контроля, факта нарушения целей и условий предоставления субсидий, определенных Порядком и договором.

В соответствии с пунктом 16 Порядка предоставления субсидий при нарушении Организацией условий предоставления субсидии на основании письменного требования Управления субсидии подлежат возврату в установленном порядке в федеральный бюджет в течение 10 рабочих дней с момента получения соответствующего требования.

Таким образом, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, применительно к рассматриваемому в письме Организации случаю, обязанность возврата в федеральный бюджет предоставленной субсидии у Организации возникает в случае добровольного возврата либо принудительного взыскания с других некоммерческих неправительственных организаций предоставленных Организацией грантов в установленный договором срок с момента поступления соответствующих средств на счет Организации, если иное не предусмотрено условиями договора, а также — в случае нарушения Организацией целей и условий предоставления субсидий в течение 10 рабочих дней с момента получения требования Управления о возврате.

Вместе с тем информация о результатах проверок, проведенных Управлением, а также уполномоченными органами государственного финансового контроля, фактах нарушения Организацией целей и условий предоставления субсидий, нарушения другими некоммерческими неправительственными организациями установленных целей и условий предоставления грантов, получения требований Управления о возврате субсидии, необходимые для определения лица, обязанного обеспечить возврат предоставленных из федерального бюджета средств (возмещение убытков), в письме Организации о��сутствует.

Учет просроченной дебиторской задолженности

В рассматриваемой ситуации организации в 2016 г. была предоставлена субсидия из федерального бюджета на проведение конкурсов и выделение по их результатам грантов другим некоммерческим неправительственным организациям на реализацию социально значимых проектов и проектов в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина.

Минфин ответил на вопрос о возврате средств субсидии в бюджет.

В Едином плане счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, не предусмотрены специальные счета для отражения долгосрочной и просроченной задолженности. В отчетности такая информация отражается на основании данных инвентаризации расчетов с контрагентами.

Поскольку при заполнении регламентированной отчетности нет возможности автоматически учесть обширный перечень требований к отражению долгосрочной и просроченной задолженности, в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (БГУ КОРП) автоматическое заполнение указанных отчетов выполняется на основании данных предварительно заполненных документов Инвентаризация расчетов с контрагентами (раздел Учет и отчетность — Инвентаризация — Инвентаризация расчетов с контрагентами),

У коммерческих организаций доля «дебиторки» в активах и доля «кредиторки» в пассивах обычно велики. Связано это с тем, что частный бизнес развивается в основном за счет внешних источников, формируя многочисленные связи с контрагентами. Подобный выбор развития (со ставкой на внешние связи, а не на капитал) выгоден, так как позволяет экономить средства, финансируя вместо одного два и больше проектов. Но, как известно, обратной стороной выгоды являются риски. В данном случае они выражаются в зависимости от финансового «самочувствия» третьих лиц. Чем больше дебиторская и кредиторская задолженности в балансе, тем вероятнее возникновение денежных проблем при кризисах, спаде в экономике и других внешних неблагоприятных факторах.

Деятельность БУ отличается небольшим количеством расчетов со сторонними лицами. Учреждения развиваются за счет средств собственника их имущества, что резко снижает зависимость от внешней среды. Одновременно БУ, конечно, лишаются потенциала, который им могли бы придать свободные средства других организаций.

При планировании дебиторской задолженности учреждения нужно ответить на вопрос о желаемой цели (максимальный денежный поток, максимальная прибыль, максимальная выручка, минимальные убытки, минимальные риски) и способах ее достижения. При планировании кредиторской задолженности учреждения определяются источники финансирования и способы их привлечения, а также предпочтительные параметры финансирования (минимальная ставка по привлеченным средствам, максимальный срок заимствования).

Цели планирования закрепляются в локальных актах. Даже у коммерческих организаций положения о дебиторской, кредиторской задолженности чаще всего сводятся к регламенту взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности учреждения. По мнению автора, это связано с относительной неразвитостью рынка и частыми кризисными явлениями, в результате чего компании прописывают в локальных актах в основном меры по борьбе с «просрочкой». Что же касается государственных учреждений, их стремление к искоренению неблагополучной дебиторской и кредиторской задолженностей выражено еще сильнее, так как соответствует государственной политике.

Примерная структура Положения о дебиторской и кредиторской задолженности такова:

1. Цели и задачи политики по управлению дебиторской, кредиторской задолженностью.

2. Термины.

3. Лимиты дебиторской и кредиторской задолженностей.

4. Порядок оценки кредитоспособности контрагента.

5. Меры по своевременному погашению дебиторской (кредиторской) задолженности.

6. Контроль исполнения Положения.

Организация управлением дебиторской задолженностью учреждения включает разработку условий продаж и условий закупок, непосредственную договорную работу, оценку кредитоспособности должников, а также расчет показателей, отражающих качество «дебиторки», например, скорость ее оборота.

К сведению: на первом плане стоит задача управления рисками, а не доходами.

Организация управлением кредиторской задолженностью бюджетного учреждения связана с повседневным исполнением требований кредиторов, что предполагает ранжирование поставщиков и иных заимодавцев по важности, а платежных документов – по срокам погашения с целью определения приоритета платежей.

По мнению автора, в первую, самую важную группу кредиторов следует включить сотрудников и налоговые органы.

На втором месте находятся поставщики, обеспечивающие БУ жизненно важными услугами (коммунальные и телекоммуникационные услуги, техобслуживание, страхование и пр.). Такие контрагенты, зная о своей незаменимости, в случае задержек с оплатой их услуг прекращают обслуживание, для них это самый эффективный способ борьбы с «просрочкой».

На третье место можно поставить всех остальных кредиторов, которые и страдают в первую очередь при финансовых трудностях должника. Ценность данной группы кредиторов заключается не только в том, что можно относительно безнаказанно задерживать платежи в их адрес, но и в том, что они, как правило, конструктивно относятся к переговорам об отсрочке погашения долга, правда, требуя в дальнейшем взамен некоторых уступок (по цене, по объему, иным условиям).

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей бюджетного учреждения предполагает формирование их реестров в различных разрезах:

– по срокам, оставшимся до погашения (свыше года, от шести месяцев до года, от трех до шести месяцев, от одного до трех месяцев; до востребования и менее одного месяца);
– по видам контрагентов (поставщики, покупатели, банк, бюджет, сотрудники, прочие дебиторы и кредиторы);
– по покрытию обеспечением (необеспеченная, обеспеченная залогом, обеспеченные поручительством или гарантией);
– по правовому критерию (срочная и просроченная).

Напомним, что в состав отчетных форм пояснительной записки бухгалтерской отчетности БУ входят «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» (ф. 0503769). Данную форму можно считать примером отчетности, в которой производится классификация задолженностей по следующим признакам: краткосрочная и долгосрочная, срочная и просроченная; связанная с денежными и неденежными расчетами.

Контроль задолженности бюджетного учреждения заключается в установлении разного рода лимитов и нормативов, расчете и создании резервов по сомнительным долгам, работе с просроченной задолженностью и иных мероприятиях контрольного характера. В целях снижения рисков рекомендуется утвердить следующие лимиты: максимальный срок отсрочки, максимальная сумма задолженности в отношении одного дебитора (кредитора), максимальная совокупная сумма дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения. В качестве базового показателя, по отношению к которому разрабатываются нормативы, можно принять размер чистых активов, например, установить, что лимит задолженности в отношении одного кредитора (дебитора) составляет 5% величины чистых активов.

К сведению: доля просроченной кредиторской и дебиторской задолженности по расходам определяет качество финансового менеджмента.

Что такое просроченная дебиторская задолженность

Сомнительной признается дебиторская задолженность, не исполненная должником в срок, которая не соответствует критериям признания ее активом (п. 11 СГС «Доходы»[3], п. 35 СГС «Финансовые инструменты»[4]). Это задолженность, по которой в обозримом будущем (не менее трех лет) не ожидается поступление денежных средств или их эквивалентов от должников, но при этом имеются основания для возобновления процедуры взыскания, например изменение имущественного положения должника (письма Минфина РФ от 06.03.2020 № 02‑06‑10/17162, от 17.04.2019 № 02‑07‑10/27662).

Безнадежной является дебиторская задолженность, если она обладает признаками нереальной к взысканию (нет оснований для возобновления процедуры взыскания), например, истек срок исковой давности, обязательства прекращены на основании акта государственного органа, юридическое лицо ликвидировано.

Решение о признании просроченной задолженности сомнительной или безнадежной принимает комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная учреждением на постоянной основе, в соответствии со сведениями, выявленными в ходе проведения инвентаризации (по результатам инвентаризации).

Данное решение комиссии может быть оформлено актом (протоколом), предусмотренным учетной политикой.

Если дебиторская задолженность признана сомнительной или безнадежной, она подлежит списанию с балансового учета.

При этом сомнительная задолженность, списанная с балансового учета, подлежит дальнейшему учету на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным (не противоречащим законодательству РФ) способом (п. 339 Инструкции № 157н[5]).

Списание сомнительной задолженности с забалансового счета 04 осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, установленных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

Документами – основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной могут являться, в частности:

а) до истечения срока исковой давности:

– документ, свидетельствующий о смерти физического лица или подтверждающий факт объявления его умершим;

– судебный акт о завершении конкурсного производства или реализации имущества гражданина, а также документ, содержащий сведения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судебного акта о признании его несостоятельным (банкротом);

– судебный акт о завершении конкурсного производства или завершении реализации имущества гражданина;

– документ, содержащий сведения из ЕГРЮЛ о прекращении деятельности в связи с ликвидацией организации;

– документ, содержащий сведения из ЕГРЮЛ об исключении юридического лица из указанного реестра по решению регистрирующего органа;

– постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному п. 3 или п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве» (не установлено местонахождение должника, его имущества; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание);

– судебный акт о возвращении заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

– постановление о прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания;

б) по истечении срока исковой давности:

– документы, подтверждающие возникновение долга (договоры на поставку товаров, контрактов на выполнение работ, оказание
услуг, платежные поручения и т. п.);

– документы, подтверждающие, что учреждение вело претензионную работу (почтовые квитанции, описи вложения к письмам о претензиях в адрес контрагента и т. п.);

– документы, из которых следует, что срок исковой давности истек (акты инвентаризации, объяснительная записка главного бухгалтера, бухгалтерские справки, приказ руководителя и т. п.).

В заключение обобщим вышесказанное.

Просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию с балансового учета только в случае, если она признается сомнительной или безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления процедуры взыскания. При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

В случае если в отношении просроченной дебиторской задолженности принимаются меры по ее погашению (ведется претензионная работа), такая задолженность не списывается с балансового учета. При определенных обстоятельствах она подлежит переводу на счет 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат».

Просроченная кредиторская задолженность списывается с балансового учета, если по результатам инвентаризации она не подтверждена кредитором. Такая задолженность подлежит принятию на забалансовый счет 20 для наблюдения в течение срока исковой давности. В случае истечения срока исковой давности, наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности ее отражение на забалансовом счете не осуществляется.

Решение о признании просроченной задолженности сомнительной или безнадежной принимает комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная учреждением на постоянной основе, в соответствии со сведениями, выявленными в ходе проведения инвентаризации.

Основанием для составления в бухгалтерском учете записей по результатам инвентаризации являются акты о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и иные документы, обосновывающие соответствующие факты хозяйственной жизни, предусмотренные учетной политикой (например, приказ (решение) о списании безнадежной дебиторской задолженности, невостребованной кредиторской задолженности с приложением документов-оснований).

1

Приказом Минфина РФ от 15.04.2021 № 61н утверждены формы:

– акта о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436);

– решения о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445);

– решения о списании задолженности, не востребованной кредиторами, с учета по счету № ___ (ф. 0510437).

Данные формы документов будут применяться в учреждениях с 1 января 2023 года либо ранее в случаях, установленных учетной политикой (п. 6 указанного приказа).

Также необходимо отметить, что если документы по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской отчетности, подписаны после отчетной даты, то результаты инвентаризации включаются в показатели годовой отчетности исходя из положений учетной политики учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты.

[1] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

[2] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

[3] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты», утв. Приказ Минфина РФ от 30.06.2020 № 129н.

[5] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[6] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[7] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[8] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

  1. Порядок определения предельно допустимого значения просроченной кредиторской задолженности федерального бюджетного учреждения, находящегося в ведении Федерального архивного агентства, превышение которого влечет расторжение трудового договора с руководителем федерального бюджетного учреждения по инициативе работодателя в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – Порядок), устанавливает правила определения предельно допустимого значения просроченной кредиторской задолженности федерального бюджетного учреждения, находящегося в ведении Федерального архивного агентства (далее – бюджетное учреждение), превышение которого влечет расторжение трудового договора с руководителем федерального бюджетного учреждения по инициативе работодателя в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

    До 1 июля 2012 г. настоящий Порядок применяется к бюджетным учреждениям, в отношении которых с учетом положения части 15 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 19, ст. 2291; № 31, ст. 4209; № 46, ст. 5918; № 49, ст. 6409) Федеральным архивным агентством принято решение о предоставлении им субсидии из федерального бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823; 1999, № 28, ст. 3492; 2000, № 1 (часть I), ст. 10, № 32, ст. 3339; 2001, № 1 (часть I), ст. 2; № 33 (часть I), ст. 3429; № 53, ст. 5030; 2002, № 22, ст. 2026; № 28, ст. 2790; № 30, ст. 3021, ст. 3027, № 52 (часть I), ст. 5132; 2003, № 28, ст. 2886, ст. 2892, № 46 (часть I), ст. 4443, ст. 4444; № 50, ст. 4844; № 52 (часть I), ст. 5036; ст. 5038; 2004, № 34, ст. 3526, ст. 3535; № 52 (часть II), ст. 5277, ст. 5278; 2005, № 1 (часть I), ст. 8, ст. 21; № 19, ст. 1756; № 27, ст. 2717; № 42, ст. 4214; № 52 (часть I), ст. 5572, ст. 5589, ст. 5602; 2006, № 1, ст. 8, ст. 9; № 2, ст. 171; № 6, ст. 636; № 43, ст. 4412; № 45, ст. 4627; № 50, ст. 5279; № 52 (часть I), ст. 5503, ст. 5504; 2007, № 1 (часть I), ст. 28; № 17, ст. 1929; № 18, ст. 2117; № 31, ст. 4009; № 45, ст. 5424; № 46, ст. 5553; № 50, ст. 6246; 2008, № 29 (часть I), ст. 3418; № 30 (часть I), ст. 3597; № 30 (часть II), ст. 3617; № 48, ст. 5500; № 49, ст. 5723; № 52 (часть I), ст. 6236; 2009, № 1, ст. 18; № 7, ст. 785; № 15, ст. 1780; № 27, ст. 2803, ст. 3383; № 29, ст. 3582, ст. 3629; № 30, ст. 3739; № 39, ст. 4532; № 48, ст. 5711, ст. 5733; № 51, ст. 6151; № 52 (часть I), ст. 6450; 2010, № 18, ст. 2145; № 19, ст. 2291, ст. 2293; № 21, ст. 2524; № 31, ст. 4185, ст. 4192, ст. 4198; № 40, ст. 4971, № 46, ст. 5918, № 49, ст. 6409; 2011, № 15, ст. 2041).

  2. Значение просроченной кредиторской задолженности бюджетного учреждения определяется на основании данных бухгалтерского учета по следующим группам:

    а) кредиторская задолженность по оплате труда и иным выплатам персоналу, не погашенная в срок, установленный локальными актами бюджетного учреждения, регулирующими трудовые отношения, и законодательством Российской Федерации;

    б) кредиторская задолженность по платежам в бюджеты и внебюджетные фонды, не погашенная в срок, установленный законодательством Российской Федерации;

    в) кредиторская задолженность по принятым обязательствам, не погашенная в срок, установленный заключенными договорами и законодательством Российской Федерации;

    г) прочая кредиторская задолженность, не погашенная в срок.

  3. Величина просроченной кредиторской задолженности бюджетного учреждения определяется как сумма просроченной кредиторской задолженности групп, указанных в пункте 2 настоящего Порядка.

  4. Предельно допустимым значением задолженности бюджетного учреждения определяется в размере не более 5 процентов балансовой стоимости активов учреждения, рассчитанной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, не являющихся особо ценным движимым имуществом и недвижимым имуществом бюджетного учреждения, а также имуществом, находящимся под обременением (в залоге), на отчетную дату.

    Дебиторка с истекшим сроком исковой давности (просроченная и безнадежная к взысканию) не может находиться в составе оборотных активов по следующим основаниям:

    • она не соответствует критериям актива;
    • вероятность погашения просроченного долга минимальная или нулевая (получение фирмой денежных средств или иной экономической выгоды маловероятно);
    • по нормам бухгалтерского и налогового учета она подлежит списанию.

    Таким образом, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в балансе не отражается и подлежит списанию на расходы (или за счет резерва).

    Списать раньше или позднее наступления срока исковой давности означает, что:

    • информация о величине задолженности дебиторов в учете будет искажена;
    • возможны претензии и санкции контролирующих органов.

    В этом случае важно правильно рассчитать срок исковой давности, учитывая следующие правила:

    • долг списывается с учета, если с установленной договором даты оплаты прошло 3 года (ст. 196 ГК РФ), а денежные средства или иные активы от покупателя не поступили;
    • срок исковой давности не прерывался.

    Прервать срок исковой давности может как должник, так и кредитор, если:

    • кредитор обратился в суд за взысканием задолженности;
    • должник признал долг: подписал акт сверки, направил письменное обещание его погасить, признал претензию и др. (ст. 203 ГК РФ).

    После этих действий отчет срока исковой давности начинается с нуля.

    Необходимо отметить, что погашение части долга не прерывает срок исковой давности для оставшейся непогашенной суммы (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

    У срока исковой давности есть еще одна ограничительная дата — он не может продолжаться более 10 лет со дня нарушения права (даже если он прерывался по каким-то причинам).

    Когда происходит приостановление и восстановление срока исковой давности — см. в материале «Срок исковой давности по дебиторской задолженности».

    О просроченной дебиторской задолженностив ситуации, когда срок исковой давности еще не истек, узнайте далее.

    В состав кредиторской задолженности включаются долги компании перед:

    • поставщиками и подрядчиками;
    • покупателями и заказчиками;
    • работниками (по оплате труда);
    • бюджетом (по уплате налогов, взносов и других обязательных платежей);
    • организациями и физлицами (ИП), выдавшими компании кредит/заем;
    • прочими кредиторами.

    Кредиторскую задолженность можно разделить на следующие виды.

    По срокам погашения.

    В зависимости от сроков погашения кредиторскую задолженность разделяют на краткосрочную и долгосрочную.

    Краткосрочная кредиторская задолженность – это та задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

    Долгосрочная кредиторская задолженность – это задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

    По своевременности исполнения обязательства.

    По этому признаку кредиторская задолженность делится на:

    • задолженность, срок погашения которой еще не наступил;
    • просроченную задолженность.

    По вероятности погашения.

    Здесь кредиторскую задолженность подразделяют на:

    • нормальную;
    • сомнительную;
    • безнадежную к взысканию.

    По типу кредитора.

    По данному признаку кредиторскую задолженность можно разделить на кредитную и небанковскую.

    Организациям полезно проводить анализ различных показателей своей деятельности, в том числе рассчитывать коэффициенты, позволяющие анализировать кредиторскую задолженность.

    Приведем в качестве примера несколько коэффициентов.

    Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

    Рассчитывается он по следующей формуле:

    Коб. = Выручка/ Средняя величина кредиторской задолженности

    Выручка берется из строки 2110 Отчета о финансовых результатах.

    Средняя величина кредиторки, в свою очередь, рассчитывается так:

    Скз = (Кредиторская задолженность на начало периода + Кредиторская задолженность на конец периода)/2

    Если переложить эту формулу на строки баланса, то она будет иметь такой вид.

    Скз = (стр.1520 на начало периода + стр.1520 на конец периода)/2

    Коэффициент показывает, сколько рублей выручки приходится в среднем на один рубль краткосрочной кредиторской задолженности. Чем выше величина коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее компания может гасить свои долги.

    По аналогии с краткосрочной кредиторской задолженностью можно рассчитать коэффициент оборачиваемости всей кредиторки.

    Средний срок оборота кредиторской задолженности.

    Определяется по формуле:

    Ср.об. = 365/Коб.

    Этот коэффициент отражает средний срок возврата долгов.

    Таким сроком называется период, во время которого кредитор может прийти в суд, чтобы защитить свои права (иными словами, добиться того, чтобы с контрагента принудительно был взыскан долг). Причем этот срок равен ровно три года. Данный промежуток был определен статьей 196 ГК РФ. Именно трехлетний срок является минимальным сроком давности. Этот срок может быть увеличен, но не более, чем на 10 лет. Данный период касается ситуаций, когда срок исковой давности приостанавливается на определенное время.

    Примечательно, но период давности невозможно изменить даже по соглашению обеих сторон. Это обусловлено тем, что данный срок установлен нормативно-правовыми актами и законами.

    Интересный момент: на федеральном уровне могут быть установлены как меньшие, так и большие сроки давности задолженности. По договорам транспортной экспедиции требования могут быть заявлены только через обращение в суд (причем на это отводится только двенадцать месяцев). Подробнее об этом можно узнать в статье №13 Федерального закона.

    Выше было рассмотрено, какой же срок дебиторской задолженности был установлен законодательными органами. Дальше мы разберемся в том, как же правильно рассчитать этот срок.

    Немногим известно, что период давности начинает истекать с того самого момента, когда человеку стало известно или он должен был узнать о том, что его собственные права были нарушены. Данное правило действует и в отношении срока истечения давности долга. Он начинает отсчитываться со дня, который идет за последним днем исполнения обязательств. В соглашении прописываются крайние сроки, когда на счет должны поступить деньги. В случае, если этого так и не произошло в указанный день, то на следующий день уже начинает истекать срок исковой задолженности.

    Далеко не всегда время исполнения обязательств прописывается точно. В некоторых случаях этот период вообще не определен или вовсе указывается моментом до востребования. В таких ситуациях срок исковой задолженности отсчитывается с момента, когда должнику была предъявлена официальная претензия о возврате денег со стороны кредитора. Еще срок исковой задолженности начинает отсчитываться по завершении срока, отведенного для выплаты задолженности, указанного кредитором.

    Нужно заметить, что срок исковой давности может не только прерываться, но и приостанавливаться. В первом случае он просто обнуляется и отсчет начинается с самого начала. А вот во втором случае — срок продолжает истекать после прекращения определенных обстоятельств.

    Кредиторская задолженность – это…

    Он прерывается в следующих случаях:

    1. Если часть имеющейся задолженности была погашена.
    2. Если должником был признан факт наличия долга.
    3. Если стороны решили провести переговоры об изменении условий (реструктуризации).

    Ознакомиться со всеми причинами обнуления срока давности дебиторской задолженности можно в постановлении Пленума ВС РФ № 43.

    После определенного перерыва срок начинает отсчитываться с самого начала. Тот период, который уже истек, во внимание не принимается.

    Что касается факта признания наличия долга, то он, как и любой другой, обязательно должен быть подтвержден в письменной форме.

    К примеру, чтобы доказать факт наличия долга, должнику придется выразить согласие в отношении суммы задолженности и создать акт сверки расчетов с печатями, а также подписями обеих сторон (должника и кредитора).

    В случае, если должником была признана только часть долга, то это не будет считаться признанием полной суммы задолженности. Как показывает практика, в таких случаях судебные органы нередко отказывают кредиторам в исках.

    Если же судом будет вынесено решение о том, что задолженность была признана организацией в части, то списать данную сумму после завершения срока давности не выйдет. Причем долг может быть признан безнадежным только в двух основных случаях:

    1. Если должник был ликвидирован, причем соответствующая запись о нем была стерта из ЕГРЮЛ.
    2. Исполнительное производство завершено на основании решения, принятого приставом.

    Он также может быть приостановлен. Это возможно в двух следующих случаях:

    1. Если одна из сторон входит в состав вооруженных сил, переведенных на особое положение.
    2. Если перестал действовать закон, регулирующий правовые отношения между обеими сторонами.
    3. Если обязательства не могут быть исполнены по причине введения моратория (приостановления выполнения обязательств).
    4. Если имела место чрезвычайная ситуация: крупная авария, стихийное бедствие (наводнение, ураган), забастовка на предприятии.

    Здесь рекомендуется обратить внимание на такой важный момент: срок давности дебиторской задолженности может быть поставлен на паузу только тогда, когда ситуация произошла в последние полгода. Если же сам период составляет шесть месяцев или менее, то в любой момент его течения.

    Еще одним основанием для того, чтобы поставить срок дебиторской задолженности на паузу, считается взаимное желание лица, выдавшего кредит, и должника разрешить возникший спор мирным способом без привлечения третьих лиц. Об этом можно узнать в пункте 16 постановления Пленума ВС РФ № 43. Из нормативно-правового акта можно узнать, что период давности ставится на паузу на время, которое предусмотрено законодательными органами для решения конфликта без суда. Если же данный срок не был установлен, то за основу берется шесть месяцев.

    Отсчет ведется со дня начала мирного решения возникшего спора.

    Если после окончания перерыва осталось менее шести месяцев от срока исковой давности, то он продлевается еще на полгода. Если же сам срок равен шести месяцам или меньшему сроку — то до этого периода.

    Если у кредитора были серьезные причины, по которым он пропустил срок истечения дебиторской задолженности, то он имеет право восстановить его через суд. Конечно, в законодательстве нет конкретного списка оснований, но, как показывает практика, суд может удовлетворить требования при наличии таких обстоятельств:

    1. Кредитор находился в длительной командировке, из-за чего и пропустил срок истечения дебиторской задолженности.
    2. Кредитор лечился от серьезного заболевания.
    3. Кредитор находился в беспомощном состоянии.

    Причем уважительной можно назвать причину, которая имела место в последние 6 месяцев течения срока давности.

    Если период равен шести месяцам или меньшему сроку — то абсолютно в любой момент его течения. Подробнее об этом можно узнать в статье 205 ГК РФ.

    Нужно обратить внимание, что восстановлением срока давности кредиторской и дебиторской задолженности должно заниматься только физическое лицо. Причем для различных компаний, организаций и индивидуальных предпринимателей такая возможность не была предусмотрена. Чтобы узнать подробнее об этом, можно ознакомиться с постановлением Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.

    Задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию. Причем порядок процедуры зависит от того, был ли создан компанией резерв или нет.

    Перед тем, как приступить к списанию, должна быть проведена инвентаризация. Во время нее определяется точная сумма задолженности.

    В компании нужно издать приказ руководства о ликвидации задолженности на основании справки, предоставленной бухгалтером, и соответствующего акта, подтверждающего факт проведения инвентаризации. Причем в справке надо прописать точную сумму дебиторки, подробно рассказать о ситуации с задолженностью, перечислить причины, почему долг стал безнадежным. Дополнительно следует оставить ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

    Нужно помнить о том, что всегда можно решить спор мирным путем без обязательного обращения в суд.

    Порядок отражения в учете просроченной дебиторской задолженности

    \n\n

    Создание резерва отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    \n\n

    Списание долга за счет резерва — это проводка по дебету счета 63 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (либо кредиту счета 76 или 60).

    \n\n\n

    Пример 4

    \n\n

    По состоянию на 30 июня 2021 года на балансе ООО «Лучик» числилась сомнительная задолженность по расчетам с покупателями в сумме 280 тыс. руб. Бухгалтер создал резерв и сделал проводку:

    \n\n

    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63

    \n\n

    — 280 000 руб. — просроченная задолженность включена в резерв;

    \n\n

    В июле 2021 года часть долга в размере 50 тыс. руб. стала безнадежной. Появилась проводка:

    \n\n

    ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

    \n\n

    — 50 000 руб. — безнадежный долг списан за счет резерва.

    В налоговом учете (НУ) есть два способа: списать безнадежную «дебиторку» сразу на убытки, либо создать резерв и за счет него погашать долги.

    В бухгалтерском учете (БУ) выбора нет: организация обязательно должна сформировать резерв сомнительных долгов. И далее использовать его для погашения задолженности, нереальной ко взысканию.

    Создание резерва отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Списание долга за счет резерва — это проводка по дебету счета 63 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (либо кредиту счета 76 или 60).

    Пример 4

    По состоянию на 30 июня 2021 года на балансе ООО «Лучик» числилась сомнительная задолженность по расчетам с покупателями в сумме 280 тыс. руб. Бухгалтер создал резерв и сделал проводку:

    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63

    — 280 000 руб. — просроченная задолженность включена в резерв;

    В июле 2021 года часть долга в размере 50 тыс. руб. стала безнадежной. Появилась проводка:

    ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

    — 50 000 руб. — безнадежный долг списан за счет резерва.

    Долг, который образовался в определенной фирме, грозит целым рядом неприятных последствий. Для поддержания имиджа фирмы важно иметь такие качества, как финансовая дисциплина и отсутствие законных санкций. Кроме того, наличие долгов негативно сказывается на дальнейшей кредитной истории компании. Получение кредитов для фирмы встретит ряд затруднений.

    Этот вид ответственности юридического лица за кредиторскую задолженность наступает при наличии доказанного факта злостного уклонения от выплат. За злостное уклонение от уплаты долга назначаются принудительные работы либо лишение свободы.

    Согласно законодательству, крупным считается долг, сумма которого превышает полтора миллиона рублей. Злостным уклонением от уплаты принято считать спланированный отказ должника от выплат, несмотря на объективную возможность их произвести.

    Выявление подобного рода долгов на предприятии обычно происходит во время инвентаризации счетов. Рекомендуется проводить это мероприятие не реже одного раза в три месяца.

    Но, на практике, в большинстве компаний подобные мероприятия проводятся примерно один раз в году. Следовательно, ряд выплат по долгам задерживаются по срокам.

    Выявление долгов предприятия осуществляется по единой схеме:

    1. Инвентаризация счетов. На этом этапе проходит проверка всех документов по долгам, например, контрактов, заключенных с другими фирмами.
    2. Документация долгов, образованных на предприятии. Этот документ подается на рассмотрение руководителя фирмы.
    3. Анализ всех учетных данных, который проводится руководителем фирмы и руководителем финансового отдела. При этом делаются выводы о том, насколько целесообразно затрачиваются деньги в ходе ведения бизнеса.
    4. Классификация и структуризация долговых обязательств компании. Этот этап предполагает расчет сроков выплат каждому из кредиторов.

    Законом установлено предельно допустимые сроки для долгов предприятия. Они отражены в таблице, представленной ниже.

    Вид задолженности

    Максимально допустимые сроки погашения

    заработная плата сотрудникам

    2 месяца

    налоги

    3 месяца

    отчисления в бюджет

    3 месяца

    отчисления во внебюджетные фонды

    3 месяца

    выплаты поставщикам, подрядчикам

    3 месяца с момента предыдущей выплаты

    Существует четкая процедура определения предельно допустимого значения по долгам предприятия. Она состоит из нескольких шагов:

    1. Изучение документации по срокам формирования долга. Поскольку сроки выплат указаны в договорах и контрактах, руководитель предприятия изучает их и создает список просроченных задолженностей.
    2. Расчет периода и суммы долга. Составляется иерархия долгов, в зависимости от предельно допустимых сроков выплат.
    3. Переговоры с кредиторами по поводу продления сроков погашения.
    4. Определение количества безнадежных долгов, которые подлежат списанию.
    5. Подготовка документов, свидетельствующих о невозможности погашения долгов.
    6. Списание долгов.

    Если компания не в состоянии погасить значительное число долгов, что подтверждается документально, это означает определенную вероятность банкротства.

    В отношении кредиторской задолженности в сумме не предъявленных кредитором требований в период срока исковой давности, не подтвержденной по результатам инвентаризации кредитором, комиссия учреждения может принять решение о ее списании с балансового учета.

    Кредиторская задолженность, не востребованная кредитором, подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета с использованием счета 0 401 10 173 и с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредитором».

    По общему правилу кредиторская задолженность учитывается на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета с момента возникновения и до полного погашения или списания в установленном законодательством порядке.

    Кредиторская задолженность в сумме не предъявленных кредитором требований в период срока исковой давности, а также не подтвержденная по результатам инвентаризации кредитором, переходит в разряд задолженности, не востребованной кредитором, в отношении которой комиссия учреждения может принять решение о списании задолженности с балансового учета.

    Прекращение (выбытие, списание) ранее учтенного обязательства (кредиторской задолженности) подлежит обязательному подтверждению первичными документами (п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), письмо Минфина России от 30.05.2013 N 02-06-05/19714).

    Учитывая положения п. 371 Инструкции N 157н, порядок списания задолженности с балансового и забалансового учета (в том числе конкретный перечень документов, которые должны быть оформлены в подобных ситуациях) для бюджетных учреждений может устанавливаться их учетной политикой (если иное не установлено бюджетным законодательством).

    В частности, невостребованная кредиторская задолженность может списываться с балансового учета на основании:

    • 1) инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089);
    • 2) решения профильной комиссии;
    • 3) письменного обоснования решения о списании задолженности;
    • 4) приказа (распоряжения) руководителя госучреждения о списании кредиторской задолженности;
    • 5) Бухгалтерской справки (форма 0504833).

    Отражено списание с балансового учета кредиторской задолженности (отражено начисление доходов в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учета в связи с отсутствием требований кредитора).

    Одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 20 «Задолженность, невостребованная кредитором».

    В заключение отметим, что кредиторская задолженность, списанная с балансового учета и учтенная на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами», может быть восстановлена при предъявлении кредиторами соответствующих требований.

    Просроченная кредиторская задолженность сегодня является проблемой многих организаций. Под этим понятием подразумевают задолженность, ранее не погашенная в установленный договором срок. Так, один из субъектов финансовых отношений продаёт товар либо услугу другому субъекту.

    Такие товарно-денежные отношения регулируются особым договором, в нём обязательно прописывается срок оплаты за услугу либо товар.

    Покупатель, подписывая данный договор, соглашается со всеми его условиями, а, следовательно, берёт на себя обязательство произвести оплату точно в указанный срок.

    Если этого не случается, то есть смысл говорить о просрочке долга. Данная практика коммерческих отношений сегодня является общепринятой.

    Кредиторская задолженность оказывается просроченной уже в последующий день после того, как миновала дата оплаты, прописанная в договоре.

    С этого момента кредитор в целях защиты своих интересов и прав может обратиться в судебную инстанцию. Делается это с целью взыскания с должника необходимой денежной суммы.

    Для того, что суд принял иск в рассмотрение, кредитору потребуется приложить все имеющиеся доказательства, в качестве которых может выступать договор, подписанный между сторонами.

    В нём обязательно должна быть прописана сумма, которую должен оплатить покупатель, а также срок для оплаты.

    Договор с должником станет логичным подтверждением того факта, что между кредитором и должником имелись финансовые отношения.

    Недоимка по налогам: в чём её суть и чем она угрожает компании

    Если предприятие оказывалось должником из-за просроченной кредиторской задолженности, то это негативным образом сказывается на определении его платёжеспособности и финансового благополучия.

    Если руководство такой организации регулярно уклоняется от оплаты долга по договору, то речь уже будет об уголовной ответственности.

    Есть ли смысл говорить о том, что с таким предприятием вряд ли захотят иметь что-то общее добросовестные организации?

    Для многих крупных фирм вопрос своевременного погашения кредиторской задолженности является принципиальным. Дело в том, что при непогашении долга в срок, указанный в договоре, организация рискует перейти в состояние дефолта.

    Многие сотрудники бухгалтерского отдела попросту забывают, что из просроченного долга тоже возможно получать прибыль.

    Обычно руководитель и бухгалтер особенно внимательно следят, какая на данный момент дебиторская задолженность имеется у фирмы, но про кредиторскую задолженность забывают. Выявить её возможно с помощью инвентаризации бухгалтерских счетов.

    Из просроченного долга тоже можно получать прибыль.

    Когда происходит инвентаризация счетов фирмы, в любом случае всплывет сумма кредиторской задолженности. По правилам бухгалтерского учёта считается, что инвентаризацию необходимо производить каждый квартал. Однако не во всех отделах поступают именно таким образом, поэтому важно делать инвентаризацию хотя бы раз в год.

    Осуществляется это перед годовым бухгалтерским отчётом, все данные проведённой инвентаризации обязательно фиксируются в специальном акте.

    Стоит учитывать, что при разовой годовой проверке велик шанс пропуска в срок кредиторского долга.

    Ошибкой является оставление списания «на потом». Это делается с целью уклонения от налогов, но это заведомый проигрыш для руководителя фирмы. Сегодня налоговые органы уже знают о таком виде уклонения от обязательных выплат.

    Таким образом, оптимальным вариантом считается подход, позволяющий не только выявить, но и избежать непреднамеренного списания кредиторской задолженности.

    Необходимо своевременно, как можно чаще, проводить инвентаризацию бухгалтерских счетов.

    Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

    • погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
    • исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
    • списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

    Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

    Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

    • банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
    • потенциальных поставщиков и заказчиков.

    Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

    • изыскать оборотные средства;
    • погасить кредиторскую задолженность.

    Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

    Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

    Оказывается, да – вполне возможно.

    Для этого необходимо:

    • списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
    • заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

    При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

    Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

    Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

    Важно!

    Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

    Для правомерного отражения списанной дебиторки в составе расходов следует правильно определить дату ее образования. Оформлением списания задолженности по истечении срока исковой давности занимается бухгалтерия. Эта процедура проводится в целях:

    • актуализации состояния расчетов с покупателями и другими контрагентами;
    • уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков, возникших по причине непогашенного долга.

    Срок исковой давности установлен в размере 3-х лет с даты, когда обязательство признано неисполненным (п. 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ).

    Пример. ООО «Чайка» заключило контракт с ООО «Беркут» на поставку товаров на сумму 600 000 руб. По условиям договора поставщик (ООО «Беркут») обязуется отгрузить товары в срок до 31.03.2021 или вернуть сумму в размере 600 000 руб., полученную в качестве предоплаты. По состоянию на 01.04.2021 это обязательство не было исполнено. Следовательно, срок исковой давности, после которого можно списывать задолженность, отсчитывается с 01.04.2021.

    В п. 2 ст. 266 НК приводится определение безнадежного долга. Долги, нереальные ко взысканию, — это не только дебиторка с истекшим сроком исковой давности, но и долги компаний, исключенных из ЕГРЮЛ. Кроме того, предприятие вправе списывать не только долги покупателей и заказчиков, но и кредиторскую задолженность.

    Например, списание задолженности по выплате дохода учредителям в связи с истечением срока исковой давности производится на основании распорядительного документа, подписанного руководителем. Наряду с этим сумма невостребованных дивидендов восстанавливается. На финансовый результат такая операция не повлияет, но увеличит чистую прибыль.

    При возникновении форс-мажора допускается прерывание периода исковой давности, если такая ситуация возникла в последние полгода течения этого срока (ст. 202, 203 ГК РФ). Тогда отсчет начинается заново, но он не превышает 10 лет с даты образования долга (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

    Сотрудник бухгалтерии производит списание долга по истечении срока исковой давности после инвентаризации, которую следует проводить ежегодно. Примерный механизм этой процедуры такой:

    1. Формирование оборотно-сальдовых ведомостей по счетам учета расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами.
    2. Двустороннее подписание актов сверки и проверка соответствия текущей дебиторки и кредиторки датам погашения обязательств по договорам.
    3. Составление акта по форме ИНВ17.
    4. Определение сомнительных сумм.
    5. Формирование резерва.

    Таким образом, к документам, подтверждающим образование долга, относятся:

    • договор поставки;
    • товарная накладная, ТТН, акт выполненных работ;
    • акт сверки.

    Этот комплект следует представить в суд при возникновении разногласий с контрагентом. Дополнительно прикладываются копии платежных поручений или приходных кассовых ордеров, подтверждающих частичное погашение задолженности.

    Шаг 1. Приказ о проведении инвентаризации подписывается руководителем организации. После этого создается специальная комиссия, куда входят руководитель, бухгалтер и другие сотрудники, отвечающие за документооборот с контрагентами. Например, менеджер отдела продаж, на которого возложена обязанность по предоставлению актов сверки от покупателей, или специалист по контролю дебиторской задолженности.

    Шаг 2. Комиссия определяет, какая задолженность относится к сомнительной. Если приказом об учетной политике предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам — эти суммы включаются в резерв.

    Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.

    ПРИМЕР 1. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛЬНЫМ ЦЕННОСТЯМ

    В отчетном году ООО «Астра» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

    Бухгалтер должен сделать проводки:

    ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
    100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

    На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Астры» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.

    В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

    Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

    Сделать это нужно в двух случаях:

    • по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
    • стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

    Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

    Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.


    Похожие записи:

Напишите свой комментарий ...