Критерии отнесения к основным средствам в 2022 году при УСН
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Критерии отнесения к основным средствам в 2022 году при УСН». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
К основным средствам относят активы, соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама. Это может быть любая сумма, которая определена с учетом существенности информации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, 100 000 рублей, как в налоговом учете, или даже больше, если это не будет искажать информацию об активах компании.
ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который установила фирма. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учитывать их в составе запасов запрещает ФСБУ 5/2018.
Что относить к ОС и как их классифицировать в 2022 году
В настоящее время для классификации основных фондов используется Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст.
В этом классификаторе имеется 7 видов основных фондов по кодам, в каждом из них имеются уточняющие группировки:
100.00.00.00 — Жилые здания и помещения;
200.00.00.00.000 — Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель;
300.00.00.00.000 — Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты;
600.00.00.00 — Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы;
700.00.00.00 — Объекты интеллектуальной собственности.
Что касается основных средств, то ФСБУ 6/2020 предписывает установить их классификацию по видам и по группам.
Виды ОС, которые упомянуты в пункте 11 ФСБУ 6/2020:
недвижимость;
машины и оборудование;
транспортные средства;
производственный и хозяйственный инвентарь.
Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.
Группировать ОС можно, к примеру так:
здания, которые используются в производственной деятельности;
сооружения, которые используются в производственной деятельности;
инвестиционная недвижимость;
информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
прочие машины и оборудование;
транспортные средства;
производственный и хозяйственный инвентарь;
другие объекты.
Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств. ФСБУ 6/2020 именует такую недвижимость инвестиционной недвижимостью.
Кроме перечисленных лимитов по доходам, стоимости основных средств и численности работников есть и другие критерии для применения УСН в 2022 году, указанные в статье 346.12 НК РФ.
Об этом тоже важно знать, потому что нарушение одного из условий приведёт к утрате права на упрощёнку, даже если предел по доходам или количеству работников не был превышен.
Большинство запретов связано с видами деятельности. Нельзя перейти и работать на упрощённой системе по этим направлениям бизнеса:
банки, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
организация и проведение азартных игр;
добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных;
производство подакцизных товаров, кроме производства вина и виноматериалов из собственного сырья.
частные агентства занятости, предоставляющие персонал (на кадровые агентства, которые только подбирают работников, запрет не распространяется);
нотариальная и адвокатская деятельность.
Кроме того, не вправе работать на упрощённой системе организации:
с участником-юрлицом, если его доля превышает 25% (за некоторым исключением);
с филиалами (представительства разрешены);
являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
Если плательщик УСН превысил лимиты по доходам, остаточной стоимости ОС, численности работников или нарушил другие условия применения упрощённой системы, то он обязан сообщить об этом.
Для этого в свою ИФНС подают заявление по форме № 26.2-2 из приказа ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Срок подачи – не позднее 15 календарных дней по окончании квартала, в котором были нарушены условия применения упрощёнки. А не позже 25-го числа месяца этого квартала надо сдать последнюю декларацию по УСН.
Причём утрата права на упрощёнку определяется с начала того квартала, когда были допущены нарушения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, налоги будут начисляться уже по правилам общей системы налогообложения.
По ФСБУ 6/2020 амортизация начисляется с даты признания основных средств в учёте. Однако компании могут прописать в учётной политике, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания. Аналогично с моментом окончания амортизации.
Если основные средства амортизируются с даты принятия к учёту, формулу для расчёта амортизации за первый (неполный) месяц придётся определить самостоятельно. По п. 35 ФСБУ 6/2020, если применяется способ уменьшаемого остатка, в учётной политике нужно закрепить формулу расчёта амортизации.
Компании могут использовать формулу, которая соответствует ПБУ 6/01, или другую. Главное – чтобы она обеспечивала систематическое снижение суммы амортизации в каждом следующем периоде.
По ФСБУ 6/2020 возможны 2 способа оценки основных средств: по первоначальной и переоцененной стоимости. При этом в 2022-ом нужно выбрать один из представленных способов для каждой группы ОС.
Переоценивать основные средства можно с любой периодичностью, в том числе и чаще раза в год, но это нужно отразить в учётной политике. Но если инвестиционную недвижимость учитывают по переоцененной стоимости, то переоценка осуществляется на каждую отчётную дату.
По п. 17 ФСБУ 6/2020 для каждой группы основных средств существует 2 варианта, чтобы отразить результаты переоценки:
посредством пересчёта первоначальной стоимости и накопленной амортизации
посредством предварительного уменьшения первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации
Обновление порядка списания дооценки. Напомним, что по ПБУ 6/01 дооценку можно было списать на нераспределённую прибыль только в случае выбытия ОС. По ФСБУ 6/2020 дооценку можно списывать постепенно – по мере начисления амортизации.
Законодатель предполагает, что переход компаний на ФСБУ 6/2020 будет ретроспективным, как будто они всегда применяли новый Стандарт. При этом по п. 49 ФСБУ 6/2020 возможен и упрощённый переход. Можно единовременно скорректировать балансовую стоимость ОС на начало года, в котором будет применяться Стандарт. Полученную разницу, в том числе результаты переоценки и реклассификации, нужно отнести на нераспределённую прибыль. При упрощённом переходе необходимо закрепить соответствующие положения в учётной политике 1-го года применения Стандарта.
Закрепление порядка исправления первичных учётных документов и регистров бухучёта. Это, скорее, формальность, поскольку такой порядок определён в самом Стандарте.
Закрепление порядкахранения документов и доступа к ним. Компании должны закрепить в учётной политике порядок доступа к первичным документам учёта, а также к регистрам бухучёта. Желательно отразить в учётной политике порядок хранения документов, т.к. без него будет сложно установить сам порядок доступа и ограничения.
С 01.01.2022 все организации переходят на обязательное применение нового федерального стандарта бухгалтерского учета основных средств (ОС) — ФСБУ 6/2020. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих организаций. До этого времени его применение являлось добровольным, некоторые юрлица начали его применять уже в 2021 году. Стандарт утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.
Переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется ретроспективно — в отношении всех основных средств, которые имеются на балансе организации на момент перехода на применение нового стандарта.
ВАЖНО! Организация обязана закрепить переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в учетной политике до начала 2022 года.
Новые правила касаются всех сформированных ранее данных бухучета по основным средствам. И только те организации, которые ведут упрощенный учет, вправе перевести на новый стандарт перспективно — в отношении тех основных средств, которые приобретены или созданы после начала применения ФСБУ.
Новые правила УСН с 2022 года
Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01, то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей. Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ, по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.
ВАЖНО! Ниже 100 000 рублей лимит по стоимости основных средств устанавливать не запрещено.
Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что юрлица вправе не применять новый стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного и закрепленного в учетной политике лимита. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.
В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.
По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2020 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как никаких специальных оговорок о них в нем нет.
По новым правилам прекращения начисления амортизации происходит по решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 ФСБУ). Если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться теперь, прекращать начислять амортизацию не нужно. Начисление амортизации по основным средствам продолжается даже тогда, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС. Но только до тех пор, пока ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 становится равной или превышает балансовую стоимость. Возобновление начисления амортизации предусмотрено, если стоимость ОС станет ниже балансовой.
Новым стандартом предусмотрено, что не начисляется амортизация по:
инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
законсервированным и не используемым в деятельности организации активам, предназначенным для реализации российского законодательства о мобилизационной подготовке.
Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2022 году
Новый стандарт не содержит правил расчета остаточной стоимости, и в нем есть единственное понятие «балансовая стоимость». Ее образует разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами обесценивания и накопленной амортизации. Для расчета остаточной стоимости, чтобы определить сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате, из первоначальной стоимости недвижимости следует вычесть:
суммы накопленной амортизации;
обесценение основных средств по ФСБУ 6/2020.
К полученному результату прибавляется стоимость всех капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением недвижимости.
Налогоплательщиками по налогу на имущество по объектам недвижимого имущества, учитываемым на балансе в качестве основных средств, признаются балансодержатели недвижимости (статья 374 НК РФ). При учете недвижимости одновременно как на балансе организации, так и на балансе ее обособленных подразделений, налогоплательщиком признается собственник (письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530).
\n\n
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
\n\n
\n\t
Срок полезного использования (СПИ).
\n\t
Ликвидационная стоимость (ЛС).
\n\t
Способ начисления амортизации.
\n
\n\n
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
\n\n
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
\n\n
Это новое понятие. Формула для расчета ЛС основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение — предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.
\n\n
Далее сказано следующее, цитируем: «…причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».
\n\n
ЛС считается равной нулю, если:
\n\n
\n\t
в конце срока полезного использования не ожидается никаких поступлений от выбытия объекта;
\n\t
поступления ожидаются, но они не существенны;
\n\t
нельзя определить, какая сумма будет получена при выбытии ОС.
\n
\n\n
\n\n
В новом стандарте сказано, как следует определять сумму амортизации ОС за отчетный период. Делать это надо таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
\n\n
Что касается даты начала и окончания начисления амортизации, то здесь тоже есть изменения.
\n\n
Способ зависит от того, каким образом определяется срок полезного использования объекта.
\n\n
Если СПИ — это период, в течение которого основное средство будет приносить экономические выгоды, то используется линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.
\n\n
При линейном методе стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, нужно от балансовой стоимости отнять ликвидационную. Полученную цифру разделить на оставшийся срок полезного использования.
\n\n
Метод уменьшаемого остатка предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения срока полезного использования. Формулу расчета компания разрабатывает самостоятельно.
\n\n
Если СПИ определяется исходя из количества продукции (или объема работ), которое организация планирует получить благодаря объекту основных средств, амортизация считается пропорционально количеству продукции. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, следует вычислить две цифры. Первая — разность между балансовой стоимостью и ЛК. Вторая — количество продукции в отчетном периоде, деленное на оставшийся СПИ объекта. Далее полученные цифры нужно перемножить. Вычислять амортизацию исходя из выручки, полученной от продажи указанной продукции, нельзя.
ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года
\n\n
В пункте 48 ФСБУ 6/2020 сказано: последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения нового стандарта, следует отражать ретроспективно. То есть так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного ОС.
\n\n
Можно провести корректировку балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода, с которого используется ФСБУ 6/2020. Для этого надо взять первоначальную стоимость и отнять накопленную амортизацию. Причем первоначальная стоимость должна быть посчитана по прежним правилам, а накопленная амортизация — по нормам нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).
ФСБУ 6/2020 тоже дает компаниям право самостоятельно определить пороговую стоимость основных средств. Но предусмотрены два существенных новшества:
Лимит не ограничен. Он может быть любым, например, 100 000 или 150 000 руб.
Объекты, которые стоят ниже заданного лимита, не признаются ОС. Затраты на них сразу списываются на текущие расходы.
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
Срок полезного использования (СПИ).
Ликвидационная стоимость (ЛС).
Способ начисления амортизации.
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать равные части его стоимости в каждом из кварталов, оставшихся до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, тогда вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря. Если же оно куплено в феврале, то его стоимость поделится на четыре равные части и будет учтена в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого, но можно списывать сразу. К примеру, если ОС куплено в январе 2021 и оплачивается двумя платежами по 100 000 рублей в январе 2021 года и январе 2022 года, то расходы по первому платежу будут признаны в конце каждого квартала в сумме 25 000 рублей, а расходы по второму платежу в конце 2, 3 и 4 кварталов по 33 333 рубля.
Основной лимит для УСН связан с размером годового дохода (выручка и некоторые внереализационные поступления). Когда упрощенка только вводилась, предел составлял 60 млн рублей, затем эта сумма ежегодно умножалась на коэффициент-дефлятор. В 2017 году лимит резко вырос до 150 млн рублей и оставался неизменным несколько лет.
После отмены ЕНВД у малого бизнеса стало меньше налоговых льгот, поэтому власти решили снова увеличить предельный размер доходов для упрощенной системы. Сейчас он составляет 200 млн рублей (статья 346.13 НК РФ). Называется этот лимит повышенным, потому что кроме него надо учитывать и обычный лимит, в размере 150 млн рублей.
Кроме того, и к обычному, и к повышенному лимиту будут применять новый коэффициент-дефлятор. Его значение на 2022 год уже установлено проектом приказа Минэкономразвития в размере 1,096. Применив его к обычному и повышенному лимиту, получим 164,4 млн рублей и 219,2 млн рублей соответственно.
Стоит также сказать еще об одном лимите, который должен быть установлен для нового налогового режима УСН-онлайн. Минфин уже разместил эту информацию в «Основных положения налоговой политики на 2022 год». Предполагается, что плательщики этого варианта упрощенки смогут зарабатывать не более 60 млн рублей в год, а нанимать не больше 5 человек.
Новый ФСБУ 6/2020, обязательный с 2022 года
Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучет, тем не менее, они должны контролировать остаточную стоимость основных средств. Если она превысит 150 млн рублей, то право на УСН будет утрачено.
Интересно, что в статье 346.12 НК РФ этот лимит распространяется только на организации, про ИП там нет ни слова. Тем не менее, Минфин и ФНС всегда в своих письмах утверждали, что это ограничение должны соблюдать и индивидуальные предприниматели. В частности, об этом Минфин снова напомнил в письме от 02.06.2021 № 03-11-11/43679.
Причем такую позицию фискального ведомства поддержал и Верховный суд РФ. Например, в обзоре судебной практики от 04.07.2018 можно найти такое утверждение: «Индивидуальные предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств».
Этот лимит для перехода на УСН соблюдают только юридические лица. Организация, которая хочет перейти на упрощенный режим, должна указать в уведомлении размер дохода, полученного за первые девять месяцев текущего года.
Если он не превышает 112,5 млн рублей, то при соблюдении других критериев, компания может стать плательщиком УСН с января следующего года. Коэффициент-дефлятор для этого значения действует, в 2021 году его значение составляет 1,032. То есть организация, которая планирует перейти на УСН с января 2022 года, должна зарабатывать за девять месяцев не более 116,1 млн рублей (112,5 млн рублей *1,032).
На индивидуальных предпринимателей этот лимит не распространяется, поэтому они могут перейти на УСН при любых доходах. Но уже при работе в рамках упрощенки лимиты годового дохода (200 или 150 млн рублей) надо соблюдать.
Какие последствия возникают, если лимит УСН на годовой доход, численность работников или стоимость основных средств будет превышен? Не всегда превышение означает утрату права на упрощенный режим, в некоторых случаях просто придется платить больше налогов. Сколько именно, зависит от выбранного объекта на УСН.
Стандартные налоговые ставки составляют:
6% для объекта «Доходы»;
15% для объекта «Доходы минус расходы».
Но и эти значения могут быть снижены до 1% и 5% соответственно, если субъект РФ примет закон о региональных ставках.
Надо сказать, что такие нормативные акты принимаются повсеместно, поэтому почти во всех областях, краях и республиках можно найти пониженные ставки по УСН. Чаще всего они устанавливаются для определенных видов деятельности, развитие которых имеет особое значение для региона.
Но стандартные и пониженные ставки применяются, только если организация или ИП не превысили обычный лимит по годовому доходу и работникам. Если же обычные лимиты превышены, но при этом не нарушены ограничения для применения упрощенки, то действуют такие ставки:
8% для объекта «Доходы»;
20% для объекта «Доходы минус расходы».
Снижать эти ставки регионы РФ не могут.
Таблица: основные лимиты по УСН на 2022 год
Критерии
Стандартные и пониженные ставки
Повышенные ставки
Утрата права на УСН
Годовой доход
Не более 164,4 млн рублей
От 164,4 до 219,2 млн рублей
Свыше 219,2 млн рублей
Стоимость ОС
Не больше 150 млн рублей
Не больше 150 млн рублей
Свыше 150 млн рублей
Численность
Не более 100 человек
От 101 до 130 человек
Свыше 130 человек
Из этой таблицы хорошо видно, что нарушение любого из лимитов может привести к повышенной налоговой ставке или полной утрате права на УСН.
Перечисленные выше лимиты по доходам, численности и стоимости основных средств – это основные ограничения по УСН.
Но кроме того, в статье 346.12 НК РФ есть другие критерии применения упрошенной системы. В основном они относятся к организациям. Так, не сможет работать на УСН компания, в составе которой есть участник-юрлицо с долей свыше 25%, или имеющая филиалы. Нельзя применять упрощенку и организациям-участникам соглашения о разделе продукции.
Установлены на УСН и запреты, связанные с видом деятельности. Однако большинство из них не имеют отношения к ИП, потому что независимо от налогового режима, разрешены только юридическим лицам. Это банковская и микрофинансовая деятельность, ломбарды, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, организация азартных игр и др.
На некоторые запреты для УСН надо обратить внимание и индивидуальным предпринимателям, потому что эти направления бизнеса им доступны, но на других режимах:
производство подакцизных товаров, кроме вина и виноматериалы из собственного сырья;
добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных.