Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отличие бухгалтерского и налогового учета при УСН». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:
- Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете
- Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете
- Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете
- Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия
- Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов
- Когда исчезнут расхождений в учете?
Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?
1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете
Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.
А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.
2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете
Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.
3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета
Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.
| Способы начисления амортизации | ||
|---|---|---|
| В бухгалтерском учете: | В налоговом учете: | Комментарий эксперта |
|
|
При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница |
| Момент начисления амортизации | ||
| Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету. | Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. | Возможны расхождения |
| Срок полезного использования ОС | ||
| Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа. | В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств. | Возможны расхождения |
Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.
На УСН налоговый учёт ведут в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) по форме из приложения № 1 к Приказу Минфина № 135н от 22.10.2012. Её заводят на каждый календарный год и отражают в ней все поступления и затраты, которые участвуют в расчёте налога УСН. Для доходно-расходной упрощёнки предназначены разделы с первого по третий.
Затраты, на которые можно уменьшить налоговую базу, соответствуют сразу нескольким критериям:
- Входят в список расходов из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
- Экономически обоснованы, то есть нужны для получения дохода от предпринимательской деятельности.
- Полностью оплачены.
- Подтверждены правильно оформленными документами — чеками, счетами-фактурами, УПД, накладными, актами и др.
- То, за что платили, получено, а товары для перепродажи ещё и реализованы.
Доходы учитывают кассовым методом, то есть вносят их в КУДиР по факту зачисления денег на расчётный счет или внесения в кассу налички.
На УСН «Доходы минус расходы» затраты на приобретение основных средств учитывают по-особому. В КУДиР для них есть отдельный раздел — второй. После ввода основного средства в эксплуатацию расходы списывают равными частями на последнее число каждого квартала. Амортизацию в налоговом учёте не начисляют. Все расходы на приобретение нужно списать до конца календарного года. То есть на 31 декабря в затраты УСН попадёт вся стоимость основного средства, приобретённого в текущем году.
Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского при УСН
Организации на УСН ведут бухучёт в полном объёме — руководствуются ПБУ, ФСБУ и другой нормативкой, составляют бухгалтерские проводки по каждому факту деятельности предприятия, применяют специальные учётные регистры и т.д. До 31 марта сдают в налоговую инспекцию ежегодную бухотчётность — баланс, отчёт о финансовых результатах, приложения и пояснительную записку.
У предпринимателей нет обязанности вести бухучёт при условии, что у них налажен учёт доходов, расходов и других объектов, необходимых для расчёта налогов. Но ИП могут не отказываться от бухгалтерии, если им нужна полная информация о состоянии бизнеса.
На малых предприятиях за организацию учёта отвечает руководитель. Он может
воспользоваться одним из вариантов:
- заниматься бухгалтерией самостоятельно;
- принять на работу одного главбуха или создать отдел бухгалтерии;
- передать ведение учёта бухгалтерской фирме или отдельному специалисту по договору об оказании услуг.
Сотрудник, ответственный за ведение учёта разрабатывает учётную политику — внутренний документ, в котором зафиксированы принятые на предприятии способы учёта доходов, расходов, активов, обязательств и особенности отражения отдельных хозопераций. В ней обычно две части — для целей бухучёта и для налогообложения. Но можно оформить и отдельными документами.
В качестве приложений к учётной политике прикладывают рабочий план счетов, самостоятельно разработанные формы учётных документов, график документооборота предприятия.
Статья актуальна на
Отличия касаются практически всех направлений учета.
Признание в бухучете регулируется ПБУ 9/99, установленными приказом №32 от 6 мая 1999 года. В пункте 2 ПБУ 9/99 указано, что доход фирмы – это повышение экономических выгод по итогам поступления активов и покрытия обязательств. При этом увеличивается капитал субъекта. Доходом не будут считаться вклады участников общества/собственников.
Определение дохода в рамках налогового учета содержится в статье 41 НК РФ. Это экономическая выгода, фиксируемая тогда, когда ее возможно оценить. Она должна соответствовать главе 23 НК РФ.
Оба определения тесно связаны с таким понятием, как экономическая выгода. Но в законах не раскрывается этот термин. Он есть только в Концепции бухучета в рыночной экономике (пункт 7.2.1). В частности, это способность объектов являться фактором для притока денег в компании. То есть выгода – это приток денег.
В бухучете последовательность признания доходов регламентируется разделом 4 ПБУ 9/99. Выручка признается только в том случае, если исполняются условия, содержащиеся в пункте 12 ПБУ 9/99. Если выполняются не все условия, средства признаются не выручкой, а кредиторским долгом. Обычно бухучет ведется посредством начисления. Но если субъект может вести упрощенный учет, то ему позволено использовать кассовый метод.
В рамках НУ порядок признания поступлений оговорен в статье 271 НК РФ.
ВАЖНО! Даты признания поступления средств в разных формах учета различаются.
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
Для признания расходов должен соблюдаться определенный перечень условий. Он будет разным для бухучета и НУ. Рассмотрим условия для НУ:
- Обоснованность трат.
- Наличие документального подтверждения.
- Траты осуществлены для работы, которая нужна для получения дохода.
Перечень условий для бухучета:
- Траты осуществлены на основании договора.
- Сумма трат является определенной.
- Есть признаки того, что по итогам операции выгоды будут сокращены.
Если какое-либо условие не исполнено, то траты не могут признаваться.
Рассмотрим варианты начисления амортизации на основании вида учета:
- Бухучет: линейный, списание соответственно объему товаров, метод сокращаемого остатка.
- Налоговый учет: линейный и нелинейный.
Если при ведении разных форм учета выбираются разные методы начисления, образуется разница.
Рассмотрим другие особенности, касающиеся амортизации:
- Варианты начисления. В рамках бухучета амортизация начисляется относительно каждого предмета. Начисление начинается в дату принятия предмета к учету. При начислении в рамках НУ используется тот метод, который указан в учетной политике.
- Срок полезной эксплуатации. В рамках бухучета СПИ определяется фирмой самостоятельно. При этом учитывается ряд нюансов. К примеру, предполагаемый физический износ. В рамках налогового учета СПИ определяется на базе Классификации ОС.
По всем указанным направлениям возможны расхождения.
- порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;
- порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;
- порядком формирования резервов;
- подходом к оценке МПЗ и др.
Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.
Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.
Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.
Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99
Налоговый и бухгалтерский учёт на УСН «Доходы минус расходы»
При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02. В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах. Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.
В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:
- объект используется в производственной деятельности, применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;
- срок использования больше 12 месяцев;
- объект используется для получения экономических выгод.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.
Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.
Не можете разобраться во всех тонкостях ведения бухгалтерского и налогового учета? Облачный сервис Контур.Бухгалтерия поможет легко вести все операции через интернет, подскажет и автоматизирует процесс. Избавьтесь от рутины и авралов, ведите учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность онлайн. Первый месяц работайте бесплатно.
Под сдачей налоговой отчётности подразумеваются подготовка и передача в налоговый орган документов, содержащих сведения об уплате и исчислении налогов. Налоговую отчётность сдают организации и индивидуальные предприниматели. К ней принято относить налоговую декларацию и расчёт авансового платежа.
Состав налоговой отчётности зависит от системы налогообложения, которую применяет ИП или ООО, а также от конкретных видов деятельности. Например, плательщики транспортного налога обязаны отчитываться по нему в соответствующей декларации.
Рассмотрим перечень отчётной документации, которую сдают налогоплательщики, в зависимости от применяемого спецрежима.
На общей системе налогообложения (ОСНО) предприятия и ИП платят подоходный налог (ООО — налог на прибыль, ИП — налог на доход физических лиц) и НДС, поэтому приходится сдавать несколько деклараций.
Отчётность по налогу на доход физических лиц сдаётся по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Срок сдачи декларации по налогу на прибыль зависит от того, с какой периодичностью ООО платит налог. Если это происходит ежеквартально, организация сдаёт промежуточные декларации. Срок сдачи — не позднее 28 числа месяца, который следует за отчётным кварталом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Если налог рассчитывается по результатам фактической прибыли, декларацию сдают ежемесячно, не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным.
Годовую отчётность юридические лица обязаны сдавать не позднее 28 марта года, который наступил после отчётного (п. 4 ст. 289 НК РФ). При этом нет разницы, с какой периодичностью уплачивается налог.
Декларация по НДС сдаётся ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом (ст. 5 174 НК РФ)
ИП и ООО, которые применяют УСН, сдают только один вид декларации — по единому налогу, который они платят в соответствии со своей системой налогообложения. Срок, установленный для сдачи отчётности по УСН — не позднее 31 марта года (для юрлиц) или до 30 апреля (для ИП) года, который наступает за отчётным. Сроки для ИП и ООО на УСН установлены в п. 1 ст. 346.23 НК РФ.
До 31 марта ежегодно должны также отчитываться и плательщики ЕСХН. Если предприятие больше не работает сфере сельского хозяйства, сдать декларацию нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения сельскохозяйственной деятельностью.
Если налогоплательщик применяет ПСН, отчитываться в налоговый орган не нужно. Налоговая декларация на патентной системе не сдаётся, поскольку сумма налога к уплате известна заранее. Расходы тоже не учитываются.
Кроме отчётной документации, состав которой зависит от применяемого спецрежима, есть ещё один вид отчётности, которую юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны сдавать в налоговую. Это отчётность по сотрудникам.
В число отчётных документов по сотрудникам входят:
- Расчёт по страховым взносам (РСВ) — отчёт по страховым взносам на пенсионное, социальное и медицинское страхование, сдаётся всеми организациями и ИП с работниками. Срок сдачи — не позднее 30 числа месяца, наступающего за отчётным. Если у предприятия или ИП более 25 человек в штате, сдавать отчёт нужно только в электронном виде.
- Ежегодные данные о среднесписочной численности сотрудников. Этот документ необходимо представлять в налоговый орган раз в год не позднее 20 января следующего года.
- Расчёт по форме 6-НДФЛ. В отчёте отражаются данные о выплатах работникам и сумме НДФЛ, исчисленной из этих выплат. Сдаётся поквартально. Срок — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчётным периодом. Отражение данных о доходах физлиц, которое ранее осуществлялось в отчёте по форме 2-НДФЛ, с 1 января 2021 года перенесено в приложение 1 к расчёту 6-НДФЛ. Это приложение работодатели должны заполнять только в годовом отчёте 6-НДФЛ, который сдаётся до 1 апреля следующего года.
Помимо декларации по доходу, в ФНС сдают отчёты по:
- налогу на имущество;
- земельному налогу;
- налогу на транспорт;
- водному налогу;
- налогу на добычу ископаемых;
- налогу на игорный бизнес;
- подакцизному налогу.
Отчитываться в налоговый орган необходимо также при работе с биоресурсами и объектами животного и водного мира.
Как видно, ключевым отличием двух видов отчётности является разница в объекте отчёта: если в налоговой отчётности отражены сведения об уплате и исчислении налогов, то в бухгалтерской — о финансовых и имущественных показателях хозяйствующего субъекта.
Однако при всех отличиях оба вида отчётности одинаково сдают в налоговый орган как в бумажном, так и в электронном виде.
Сдача отчётности в электронной форме — наиболее удобный и быстрый способ. Веб-сервис «Астрал Отчёт 5.0» позволяет своевременно и без ошибок направлять отчётные документы в ФНС, а также другие контролирующие ведомства (ПФР, ФСС, Росстат и так далее). Для сдачи отчётности в электронном виде потребуется квалифицированная электронная подпись .
Управленческий и бухгалтерский учет, безусловно, имеют тесную взаимосвязь, но при этом, управленческий учет несколько отличается от бухгалтерского. Основополагающем различием данных видов учета являются конечные пользователи информации и, как следствие, задачи учета и способы его ведения.
Управленческий учет не является обязательным для ведения в организации, но ввиду своей понятности руководящему составу, необходим для осуществления эффективного контроля и анализа деятельности. Основная цель управленческого учета – предоставление необходимой и достаточной информации заинтересованным лицам (руководители предприятия, собственники) для формирования стратегии управления компанией и формирования управленческих решений.
Финансовый (бухгалтерский) учет – по сути, часть управленческого учета, которая так же отражает состояние организации, но использует для этого регламентированные правила, закрепленные законодательно. Основными потребителями этой информации на ряду с руководителями и собственниками являются контролирующие госорганы.
При этом, финансовый учет зачастую понятен только бухгалтеру или аудитору в сфере бухгалтерского учета, и не содержит актуальной информации для собственника. Кроме того, финансовый учет отличается от управленческого тем, что в финансовом учета фиксируется история финансовых операций, а управленческий еще и предусматривает прогнозирование бизнес-показателей.
Основные сходства этих двух видов учета:
- Обязательность ведения в организации, закрепленная законодательно
- Регламентируются государством
- Показатель отражения учета во времени носит «исторический характер»
- Информация в отчетности предоставляется в стоимостном эквиваленте
- Имеют жестко закрепленные сроки сдачи отчетности
Чем же отличается бухгалтерский учет от налогового? Основные отличительные особенности заключается в самих целях ведения учета: бухгалтерский учет используется для оценки общего состояния организации по ее активам и обязательствам, а налоговый – только для корректного расчета налоговых обязательств перед государством. Еще одно важное отличие бухучета от налогового учета – обязательность ведения: от ведения бухгалтерского учета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет же ведут все без исключения.
Для того, чтобы наглядно понять суть отличия управленческого учета от бухгалтерского и налогового, предлагаем ознакомиться со сравнительной таблицей:
|
Сравнимые характеристики |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Управленческий учет |
|---|---|---|---|
|
Обязательность использования вида учета в организации |
Обязателен. Регламентирован государством. | Необязателен. Решение о ведении принимается руководством организации. | |
|
Регламент |
Российский стандарт бухгалтерского учета | Налоговый кодекс РФ | Корпоративный регламент управленческого учета |
|
Цель ведения учета |
Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей | Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения | Обеспечение планирования, анализа, собственно управления и контроля деятельности компании. Обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных целей |
|
Пользователи данных, получаемых при ведении учета |
Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей | Внешние – Госналогслужба, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы | Должностные лица – руководитель, руководящий состав и менеджеры разного уровня |
|
Основополагающий принцип ведения учета |
Учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Капитал владельцев организации + Обязательства | Учет строится на сопоставлении всех доходов организации и экономически обоснованных расходов | Сопоставление доходов и расходов. Используется любая система аналитических записей |
|
Основные правила |
Нормы и правила, а также организация бухгалтерского учета установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету | Нормы и правила, установленные НК РФ. | Любые правила учета в зависимости от их соответствия целям учета. |
|
Показатель отражения учета во времени |
Финансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату | История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату | Наравне с информацией «исторического характера» используются планы на будущее, т.е. предусматривается не только анализ, но и прогноз на будущее |
|
Тип информации |
Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении | Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении | Информация в стоимостном и в натуральном выражении |
|
Периодичность отчетности |
Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально или помесячно | Полный налоговый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально | Аналитические отчеты крупных организаций составляются ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности, отдельным ее фактам могут составляться еженедельно или ежедневно |
Отличия бухгалтерского учета от налогового
Отличительной особенностью УСН является возможность добровольного выбора налогоплательщиком объекта налогообложения между «Доходами» и «Доходами, уменьшенными на величину расходов» (который чаще называют «Доходы минус расходы»).
Свой выбор между объектами налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» налогоплательщик может делать ежегодно, предварительно сообщив в налоговую инспекцию до 31 декабря о намерении изменить объект с нового года.
Примечание: Единственное ограничение возможности такого выбора относится к налогоплательщикам – участникам договора простого товарищества (или о совместной деятельности), а также договора доверительного управления имуществом. Объектом налогообложения на УСН для них могут быть только «Доходы минус расходы».
Для объекта налогообложения «Доходы» налоговой базой признают денежное выражение доходов, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов на этом режиме. Доходами на УСН признаются:
- доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретённых ранее, и выручка от реализации имущественных прав;
- доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.
Расходы, признаваемые на упрощённой системе, приведены в ст. 346.16 НК РФ.
Теперь посмотрим, как настроить налоговый учет в 1С 8.3 на примере конфигурации «Бухгалтерия предприятия» для компании на общем режиме. Для правильного отражения данных учета сначала следует установить (проверить) соответствующие настройки в программе, а затем корректно заполнить документы. Забегая вперед, хочется отметить, что если у вас возникнут вопросы по работе с программой, вы можете задать их нашим специалистам в рамках договора сопровождения 1С. Рассмотрим, какие настройки влияют на отражение данных в НУ. Начнем с плана счетов и учетной политики.
Ведение бухучета при УСН является обязанностью для организаций, но по закону предусмотрена возможность применения упрощенного ведения бухучета для малого бизнеса (СМП). К субъёктам малого предпринимательства относится большинство компаний выбирающих «упрощёнку». Вести полную бухгалтерию на УСН не всегда является обязанностью. Часто компании осознанно выбирают такой сценарий, так как это делает бухгалтерию более прозрачной и позволяет систематизировать получение данных для дальнейшего анализа детальной информации о экономической деятельности фирмы. Ответственность за ведение бухучёта предусмотрена п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ. Такими нарушениями могут считаться: отсутствие первичной документации, отсутствие регистров бухгалтерского учета, ошибки в регистрах и другие недочёты.
В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом?
Бухучет для фирм на УСН «доходы» является обязательным. Тем не менее, для расчета величины уплачиваемого налога требуются лишь доходы и суммы платежей, которые способны уменьшить общий начисленный налог.
Варианты ведения упрощенного бухучета для малых предприятий содержатся в 2 документах:
- одобренных для использования Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих такие формы учета, как (п. 8)
- полная, с двойной записью и использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
- сокращенная, осуществляемая посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП;
- простая, без применения двойной записи.
- простая форма, без использования регистров учета имущества малого предприятия;
- с использованием регистров учета имущества СМП.
Для каждого условного круга предприятий малого бизнеса характерны свои наиболее подходящие особенности ведения бухгалтерии:
п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 даёт право на ведение бухучёта кассовым методом.
Официальных рекомендаций для этого нет, так как кассовый метод сильно деформирует картину хозяйственной жизни организации и не может полностью её отразить. Бухгалтеры с опытом рекомендуют вести бухучет методом начисления. Кассовый метод может рассматриваться для ведения налогового учёта. Из-за различия бухгалтерских правил и налогового законодательства данные бухгалтерского и налогового учета часто отличаются.
Учетная политика при упрощённой системе – это документ, включающий подробное представление о способе бухгалтерского учёта. В тексте приказа необходимо указать:
В качестве приложений к данному приказу необходимо приложить формы упрощенных регистров бухгалтерского учёта. При полном упрощённом бухучете они похожи на оборотно-сальдовые ведомости при ОСНО. В дополнение к ним прикладывается сводная шахматная ведомость. формы упрощенных регистров рекомендованные Минфином РФ можно посмотреть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н. При сокращенном плане счетов бухучета, допускается уменьшение количества используемых счетов при укрупнении.
Как именно будут объединены счета, указывается в учетной политике. Рабочий план счетов является обязательным документом сопровождающим текст актуального приказа. При смене системы налогообложения, первичные учетные документы могут понадобиться даже фирмам на УСН 6% (доходы).
Основной смысл аккуратного подхода к организации бухучета при УСН в том, что при возврате на ОСНО или переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» вы сможете без больших затрат восстановить необходимые данные для ведения бухгалтерии в соответствии с законодательством.
При УСН «доходы минус расходы» в приказе отражаться все особенности учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Обратите внимание на пункты, которые особенно внимательно проверяют налоговые специалисты:
Бухгалтерская и налоговая отчётность: в чём разница
Если вы выберете общую систем налогообложения, то будете платить все налоги, в первую очередь:
- Налог на прибыль (20%).
- НДС – (18%, с 2019 года 20%).
- Налог на имущество (до 2,2%).
и другие налоги, если есть соответствующий объект налогообложения (транспортный, водный, НДПИ, земельный и т.д.).
Нужно не только платить, но и сдавать отчеты по всем этим налогам. Это большой объем работы, и редко какое предприятие на общей системе может обойтись без бухгалтера.
Специальные режимы налогообложения, в частности, УСН, предусматривают пониженную ставку налогообложения доходов, и освобождают от трех налогов: НДС, налог на прибыль и на имущество. Соответственно, отчетов по ним сдавать тоже не нужно.
Вместо этих налогов организация платит упрощенный налог по ставке 6% с доходов, или 15% с доходов за вычетом расходов – выбор оставлен на усмотрение налогоплательщика.
Не все компании могут применять льготные режимы налогообложения. По каждому из них в Налоговом кодексе прописаны ограничения.
Так, организация не сможет применять УСН, если:
- доля других юридических лиц в уставном капитале больше 25%;
- выручка за 9 месяцев предыдущего года превысила 112,5 млн. руб.;
- штат работников больше 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств больше 150 млн. руб.
- компания производит подакцизные товары или занимается другим видом деятельности, при которых упрощенку применять запрещено (статья 346.12 НК РФ).
Если под эти ограничения вы не подпадаете, то можете перейти на УСН, чтобы платить меньше налогов и сдавать меньше отчетов.
Такие контрагенты выбирают поставщиков на общей системе, потому что им это выгоднее.
Пример:
Вы купили сырье. Заплатили поставщику 118 тысяч рублей. Из них 100 тысяч – стоимость сырья, а 18 тысяч – НДС. Эти 18 тысяч вы не возместите, т.к. не являетесь плательщиком НДС.
Из этого сырья вы изготовили продукцию и продаете ее покупателю за 200 тысяч рублей. Вы не плательщик НДС, поэтому не можете в счете-фактуре выделить НДС.
Если ваш покупатель – физлицо, ИП или ООО на упрощенке, им это неважно.
Но если контрагент на общем режиме, он не сможет из этих 200 тысяч выделить НДС и сделать вычет. Значит, вся продукция, которую он приобрел у вас, обойдется ему в 200 тысяч.
Ваш расход – 118 000 рублей.
Ваш доход – 200 000 рублей.
Прибыль – 82 000.
(Для простоты примера не берем в расчет другие расходы и налоги).
Расход покупателя – 200 000 рублей.
А теперь посчитаем, что будет, если ваш контрагент приобретет продукцию у другой компании, которая применяет общий режим и платит НДС.
Допустим, ваш конкурент тоже приобрел сырье на 118 тысяч рублей.
Если конкурент будет продавать свою продукцию за ту же цену, что и вы, он выставит покупателю счет-фактуру на 200 тысяч рублей, плюс НДС 36 тысяч, итого на 236 тысяч рублей. Поставщик НДС примет к вычету, и продукция обойдется ему в 200 тысяч.
Продавец 36 тысяч НДС должен будет перечислить в бюджет. Но эту сумму он может уменьшить на НДС, который заплатил поставщику, т.е. на 18 тысяч. К уплате останется 18 тысяч.
Расход конкурента – 118 000.
Доход конкурента – 236 000.
НДС к уплате – (36 000 – 18 000) = 18 000.
Прибыль – 100 000.
Расход покупателя – 200 000 (т.к. НДС он примет к вычету).
Как видите, при одних и тех же расходах покупателя и продавца, ваша прибыль будет меньше, чем прибыль конкурента. И конкурент будет иметь больше возможностей маневра с ценами, чтобы привлечь покупателя.
Посмотрим, что будет, если конкурент снизит цену и отдаст покупателю продукцию за 220 тысяч рублей вместе с НДС. Т.е. в счете-фактуре будет стоимость продукции 186 441 рубль, а НДС 33 559.
Расход конкурента – 118 000.
Доход конкурента – 220 000.
НДС к уплате (33 559 — 18 000) = 15 559 тысяч рублей.
Прибыль – 86 441 рубль.
Расход покупателя – 186 441 рубль (т.к. НДС он примет к вычету).
Естественно, что покупатель предпочтет работать с вашим конкурентом, т.к. так у него будет меньше расходов.
Чтобы обойти конкурента, вы можете предложить покупателю скидку на сумму НДС, но это невыгодно уже вам, т.к. прибыль существенно снижается.
При ввозе товаров на территорию РФ по закону НДС должны платить все, даже упрощенцы.
Но если плательщики НДС могут принять этот налог к вычету, то на УСН такой возможности у вас не будет. Значит, себестоимость таких товаров для вас будет выше, чем для компании на общем режиме.
Если существенная часть ваших закупок – это импорт, общая система вам подойдет больше.
Не имея опыта трудно предусмотреть все и предугадать последствия. Мы привели упрощенный пример расчета, чтобы показать схему работы с НДС, но на самом деле на конечную прибыль влияют и другие факторы. Определиться с системой налогообложения и оптимизацией будущих расходов вам помогут специалисты «Моё дело». Вы описываете модель бизнеса или идею, и консультанты предлагают оптимальное решение с обоснованием. Оставьте заявку здесь, чтобы получить помощь.
Отличие управленческого учета от бухгалтерского и налогового
Написать заявление об отказе от УСН и отправить его в налоговую инспекцию до 15 января того года, с которого вы хотите вернуться на общий режим. В середине года менять режим налогообложения нельзя.
Удачного вам выбора и не забывайте, что «Моё дело» всегда готово подставить плечо и помочь с учетом и отчетностью.
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
На основании вышесказанного уже видно, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-первых, это цели: для БУ — составление полной картины финансового положения компании; для НУ — учет только тех денежных оборотов, которые фигурируют при составлении налоговой декларации.
Во-вторых, обязанность ведения: от ведения бухучета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет ведут все без исключения.
В-третьих, то, для кого составляется отчетность: бухгалтерская — для участников компании и третьих, заинтересованных лиц, налоговая — собственно, для налоговой службы.
Помимо этого, два вида учета различаются:
- законодательной базой;
- особенностями признание доходов и расходов, из-за чего в двух отчетах происходят постоянные и временные разницы;
- созданием резервов.
Рассмотрим каждый критерий подробнее.
Вся информация о ведении бухучета закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Правила ведения отчетности на каждом ее этапе обозначены в ПБУ — положении по бухучету, на которое ссылается и закон.
Что касается НУ, то здесь все регулируется налоговым кодексом РФ, в частности статьей 313, где оговорены общие положения.
Важные нюансы упрощенки для ООО
Еще одно различие в составлении отчетов — особенности создания резервов. Резервы создаются при начислении отпусков и в случае с сомнительными долгами, например, по дебиторской задолженности.
В БУ резервы по отпускам можно создавать заранее, с «запасом», в НУ же — только за отчетный год.
Что касается резервов по сомнительным долгам, в налоговом учете такой вид запаса применяется «по желанию», а в бухгалтерском является обязанностью. На основании этого, в двух отчетах также могут возникнуть расхождения.
Итак, налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные цели ведения. Отсюда возникают не только разницы в составлении, ну и в отображенных финансов. Судить о бюджете компании только на основании НУ нельзя, так же как и платить налоги только с данных по бухгалтерскому учету.
\n\n
Условный расход по налогу на прибыль — это прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
\n
\nУсловный доход по налогу на прибыль — это убыток по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
\nДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
\n\n
\n\n
Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы заключается в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
\n\n\n
Пример 1
\n
\nКомпания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования составляет пять лет.
\n
\nВ учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.
\n
\nПо окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.
\n\n
Следовательно, разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.
\n\n\n\n
Пример 2
\n
\nОрганизация по-разному отражает отпускные в БУ и в НУ.
\n
\nВ бухучете компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
\n
\nВ налоговом учете отпускные включаются в состав расходов того месяца, на который приходится отпуск.
\nТаким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.
\nПосле того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.
\n
\nСледовательно, разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.
\n\n\n
Кроме того, к временным разницам относятся результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль или убыток, но формирующие налоговую базу по прибыли в других периодах.
\n
\nДобавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.
\n\n
Временная разница показывается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Чтобы ее отразить, нужно сделать следующие шаги.
\n1. Найти четыре величины по состоянию на конец отчетного года:
\n\n
- \n\t
- первая — балансовая (то есть остаточная) стоимость всех активов:
- вторая — стоимость тех же самых активов, принятая для целей налогового учета;
- третья — балансовая стоимость всех обязательств;
- четвертая — стоимость тех же самых обязательств, принятая для целей налогового учета.
\n\t
\n\t
\n\t
\n
\n\n
Далее найти разницу между первой и второй величинами. Полученная цифра — это временная разница.
\n\n
Также нужно найти разницу между третьей и четвертой величинами. Полученная цифра — тоже временная разница.
\n\n
Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получатся две временные разницы. Одна возникла из-за различий в стоимости активов. Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств.
\n\n\n
Пример 3
\n\n
У организации есть основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб., других активов нет.
\n
\nУстановлено, что в БУ срок полезного использования этого основного средства составляет 4 года, а в НУ — 3 года. За весь период вплоть до конца отчетного года начислена амортизация: в БУ — 30 000 руб., в НУ — 40 000 руб.
\n\n
Бухгалтер посчитал, что по состоянию на конец отчетного года балансовая стоимость ОС равна 90 000 руб. (120 000 руб. – 30 000 руб.), а стоимость для целей налогового учета — 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.).
\n
\nК тому же организация создала резерв предстоящих расходов по отпускам, отразив его по кредиту счета 96. Других обязательств нет. На конец года остаток резерва составил 70 000 руб. В налоговом учете аналогичный резерв отсутствует, и его величина равна нулю.
\n
\nТаким образом, по состоянию на конец отчетного года у организации две временные разницы. Первая возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина — 10 000 руб. (90 000 руб. – 80 000 руб.). Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина — 70 000 руб. (70 000 руб. – 0 руб.).
\n\n\n
2. Определить, какой является каждая из двух временных разниц: вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая стоимость больше — балансовая или «налоговая» (см. табл. 1).
\n
\nТаблица 1
\n\n
Как определить налогооблагаемую и вычитаемую разницу
\n\n
| \n\t\t\t
АКТИВЫ \n\t\t\t |
|
| \n\t\t\t
Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая» \n\t\t\t |
\n\t\t\t
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница \n\t\t\t |
| \n\t\t\t
Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая» \n\t\t\t |
\n\t\t\t
ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница \n\t\t\t |
| \n\t\t\t
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА \n\t\t\t |
|
| \n\t\t\t
Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая» \n\t\t\t |
\n\t\t\t
ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница \n\t\t\t |
| \n\t\t\t
Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая» \n\t\t\t |
\n\t\t\t
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница \n\t\t\t |
\n\n
3. Сложить, либо «схлопнуть» две полученные временные разницы по следующему алгоритму:
\n\n
- \n\t
- если обе разницы вычитаемые, их нужно сложить и получить одну вычитаемую разницу;
- если обе разницы налогооблагаемые, их нужно сложить и получить одну налогооблагаемую разницу;
- если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем вычитаемая больше налогооблагаемой, нужно их «схлопнуть». Для этого необходимо из вычитаемой разницы отнять налогооблагаемую. В итоге останется одна вычитаемая разница;
- если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем налогооблагаемая больше вычитаемой, нужно их «схлопнуть». Для этого необходимо из налогооблагаемой разницы отнять вычитаемую. В итоге останется одна налогооблагаемая разница.
\n\t
\n\t
\n\t
\n
\n\n
Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получится одна временная разница — либо налогооблагаемая, либо вычитаемая.
\n\n\n
Пример 4
\n\n
Бухгалтер определил, что по состоянию на последний день отчетного года у организации две временные разницы. Первая является вычитаемой, она возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина равна 50 000 руб. Вторая является налогооблагаемой, она возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина равна 70 000 руб.
\n\n
Бухгалтер «схлопнул» две разницы, и получил одну налогооблагаемую разницу на сумму 20 000 руб. (70 000 руб. – 50 000 руб.).
\n\n
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.
\n\n\n
Пример 6
\n\n
Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1% выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб. (200 00 руб. – 50 000 руб.).
\n\n
Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. Значит, разница является постоянной.
\n\n\n