Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сумма аренды земли за 2022». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
-
Как заполнить СЗВ-СТАЖ за 2021 год по новым правилам
39,0 тыс. 0
ФСБУ 25/2018: как изменится бухгалтерский учёт аренды с 2022 года
Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2018 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя её на операционную и финансовую. В дебете активного счёта организация отражает не само имущество: помещение, оборудование, автомобиль, — а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.
ООО «Весёлое детство» получило у АО «Аэромир» надувной батут в аренду сроком на 6 месяцев. Арендная плата составляет 100 тыс. рублей в месяц (НДС нет). Арендные платежи уплачиваются в начале месяца. Стоимость батута по договору — 2 млн рублей.
В учёте арендатора будут отражены следующие проводки:
При получении батута:
- Дт 001 — 2 000 000 рублей — Получен батут от арендодателя;
Ежемесячно в течение срока аренды:
- Дт 60-ав Кт 51 — 100 000 рублей — Оплачена арендная плата за месяц;
- Дт 20 Кт 60 — 100 000 рублей — В конце месяца отражены расходы на аренду;
- Дт 60 Кт 60-ав — 100 000 рублей — Зачёт ранее уплаченного аванса в счёт арендной платы;
По окончании аренды:
- Кт 001 — 2 000 000 рублей — Батут возвращён арендодателю.
Если договор аренды предусматривает сдачу в субаренду или последующий выкуп, особенностей учёта нет. Аренда будет отражаться по общему правилу — как право пользования активом и обязательство по аренде.
Организация получила в аренду станок.
- Срок аренды — 24 месяца.
- Арендная плата уплачивается в последний день каждого месяца в сумме 120 тыс. рублей, в т. ч. НДС 20 тыс. рублей.
- Авансовых платежей нет.
- Ставка по возможному кредиту на сопоставимую сумму и срок — 10 % годовых.
- Амортизация по аналогичным станкам начисляется линейным способом.
В учёте арендатор признаёт обязательство по аренде и ППА, которое признаётся в сумме, равной дисконтированной сумме будущих арендных платежей. Расчёт приведён в таблице.
Номер периода (месяца) Номинальная сумма платежа, руб. Кол-во месяцев до платежа Коэффициент Приведённая сумма платежа, руб. 1 100 000,00 1 0,992088943 99 208,89 2 100 000,00 2 0,984240472 98 424,05 3 100 000,00 3 0,984240472 97 645,41 4 100 000,00 4 0,968729306 96 872,93 5 100 000,00 5 0,961065634 96 106,56 6 100 000,00 6 0,953462589 95 346,26 7 100 000,00 7 0,945919693 94 591,97 8 100 000,00 8 0,938436469 93 843,65 9 100 000,00 9 0,931012445 93 101,24 10 100 000,00 10 0,923647153 92 364,72 11 100 000,00 11 0,916340128 91 634,01 12 100 000,00 12 0,909090909 91 634,01 13 100 000,00 13 0,901899039 90 189,90 14 100 000,00 14 0,894764065 89 476,41 15 100 000,00 15 0,887685536 88 768,55 16 100 000,00 16 0,880663006 88 066,30 17 100 000,00 17 0,873696031 87 369,60 18 100 000,00 18 0,866784172 86 678,42 19 100 000,00 19 0,859926993 85 992,70 20 100 000,00 20 0,853124062 85 312,41 21 100 000,00 21 0,84637495 84 637,49 22 100 000,00 22 0,83967923 83 967,92 23 100 000,00 23 0,83303648 83 303,65 24 100 000,00 24 0,826446281 82 644,63 ИТОГО 2 400 000,00 2 176 456,76 Два упрощения в учете арендатора в 2022 году
Далее ежемесячно начисляются проценты, увеличивающие обязательство по аренде, а также уплачиваются арендные платежи, уменьшающие обязательство. Проценты исчисляются как произведение месячной процентной ставки на остаток задолженности по аренде на начало месяца.
Расчёт сумм начисленных процентов и остатка обязательства приведён в таблице.
Номер месяца Обязательство на начало месяца, руб. Начисленные проценты Платеж, руб. Обязательство на конец месяца, руб. 1 2 176 456,76 17 355,37 100 000,00 2 093 812,13 2 2 093 812,13 16 696,35 100 000,00 2 010 508,48 3 2 010 508,48 16 032,08 100 000,00 1 926 540,56 4 1 926 540,56 15 362,50 100 000,00 1 841 903,06 5 1 841 903,06 14 687,59 100 000,00 1 756 590,65 6 1 756 590,65 14 007,30 100 000,00 1 670 597,95 7 1 670 597,95 13 321,58 100 000,00 1 583 919,53 8 1 583 919,53 12 630,40 100 000,00 1 496 549,93 9 1 496 549,93 11 933,70 100 000,00 1 408 483,63 10 1 408 483,63 11 231,45 100 000,00 1 319 715,08 11 1 319 715,08 10 523,59 100 000,00 1 230 238,67 12 1 230 238,67 9 810,10 100 000,00 1 140 048,77 13 1 140 048,77 9 090,91 100 000,00 1 049 139,68 14 1 049 139,68 8 365,99 100 000,00 957 505,67 15 957 505,67 7 635,28 100 000,00 865 140,95 16 865 140,95 6 898,76 100 000,00 772 039,71 17 772 039,71 6 156,35 100 000,00 678 196,06 18 678 196,06 5 408,03 100 000,00 583 604,09 19 583 604,09 4 653,74 100 000,00 488 257,83 20 488 257,83 3 893,44 100 000,00 392 151,27 21 392 151,27 3 127,07 100 000,00 295 278,34 22 295 278,34 2 354,59 100 000,00 197 632,93 23 197 632,93 1 575,95 100 000,00 99 208,88 24 99 208,88 791,12* 100 000,00 0,00 * Расчётная величина процентов составляет 791,11 рубля. Разница в 1 коп. возникла за счёт округления.
Амортизация ППА отражается в составе расходов арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия ППА к учёту, в размере 90 685,70 рублей (2 176 456,76 / 24) в месяц.
В бухучёте арендатора отражаются следующие записи:
При получении предмета аренды нужно отразить обязательство по аренде и принять к учёту право пользования активом. Для этого арендатор сделает следующие записи:
- Дт 08-ППА Кт 76-ОА (обязательства по аренде) — 2 176 456,76 рубля — Отражено обязательство по аренде;
- Дт 01-ППА Кт 08-ППА — 2 176 456,76 рубля — Принято к учёту ППА.
В первом месяце аренды арендатор перечислит ежемесячный платёж и зачтёт его в счёт обязательства по аренде, отразит и примет к вычету НДС, начислит проценты и ОНО:
- Дт 76-А (расчёты с арендодателем) Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
- Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
- Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
- Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
- Дт 91-2 Кт 76-ОА — 17 355,37 рубля — Начислены проценты;
- Дт 68-РНП (расчёты по налогу на прибыль) Кт 77 — 16 528, 93 — Начислено ОНО.
Со 2 по 12 месяцы аренды арендатор начисляет амортизацию, а также начнет погашать ОНО. Проводки будут такие:
- Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
- Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
- Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
- Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
- Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
- Дт 91-2 Кт 76-ОА — Начислены проценты;
- Дт 77 Кт 68-РНП — Погашено ОНО.
С 13 по 23 месяцы аренды делаются такие же проводки, как и в 2-12 месяцах, но отражается начисление ОНО, а не его погашение:
- Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
- Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
- Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
- Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
- Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
- Дт 91-2 Кт 76-ОА — Начислены проценты;
- Дт 68-РНП Кт 77 — Начислено ОНО.
В 24 месяце аренды обязательство по аренде полностью погашается. Проводки этого месяца:
- Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
- Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
- Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
- Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
- Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
- Дт 91-2 Кт 76-ОА — 791,12 — Начислены проценты.
При возврате предмета аренды арендатор отразит выбытие ППА и погасит ОНО:
- Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
- Дт 01-в (выбытие ППА) Кт 01-ППА — 2 176 456,76 рубля — Списана стоимость ППА;
- Дт 02-ППА Кт 01-В — 2 176 456,76 рубля — Списана начисленная амортизация;
- Дт 77 Кт 68-РНП — 16 432,50 рубля — Погашено ОНО.
ФСБУ 25/2018 предусматривает, что арендодатель должен разделять аренду на финансовую и операционную — от этого зависят проводки.
К финансовой (неоперационной) аренде относятся несколько случаев, в том числе:
- В договоре предусмотрено, что право собственности на предмет аренды переходит к арендатору.
- Срок аренды сопоставим с периодом, в котором объект будет годен к использованию.
- На дату заключения договора приведённая стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды.
- Без существенных изменений предмет аренды может использовать только арендатор.
- Иные случаи, когда к арендатору переходят выгоды и риски, связанные с правом собственности на предмет аренды.
Для учёта финансовой аренды вводится новый вид актива — «инвестиции в аренду». Доходы признают в виде процентных начислений по этой инвестиции. Для операционной аренды сохраняются прежние правила учёта периодических поступлений.
При упрощённом бухучёте можно любую аренду показывать как операционную и отражать только периодические платежи от арендатора. Исключение — договоры с правом выкупа предмета аренды или последующей субаренды (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018).
Дата публикации 24.01.2022
Использован релиз 3.0.106
Внимание
Статья предназначена для арендаторов, имеющих право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей (без дисконтирования) (п. 14 ФСБУ 25/2018). Функционал рассмотрен в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0).
Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018
2.1. Поступил арендованный объект недвижимости, признано обязательство по аренде (ОА)
Документ «Поступление в аренду» (рис. 2 — 3).
- Раздел: ОС и НМА – Поступление в аренду.
- Кнопка Создать.
- Заполните основную часть документа (рис. 2):
- в поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта аренды
- в соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть 76.07.1)
- переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета аренды) или Этим документом (в иных случаях)
- Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства (проверьте, что в карточке ОС снят флажок Недвижимое имущество, поскольку налог на имущество начисляет арендодатель
- в колонке Сумма укажите сумму договора аренды (общую сумма арендных платежей)
- проверьте, что в колонках Счет учета и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 08.04.2 и 76.07.9)
- Кнопка Провести.
3.1. Отражены услуги риэлтора
Документ «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги (акт, УПД)» (рис. 4 — 5).
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
- Кнопка Поступление, вид операции Услуги (акт, УПД).
- Заполните документ (рис. 4).
- Укажите контрагента, договор, проверьте счета учета и сроки расчетов по ссылке в поле «Расчеты».
- Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Номенклатура в подстроке 1 выберите (при необходимости добавьте новую) полученную услугу из одноименного справочника (при создании новых элементов выбирайте вид номенклатуры «Услуги») или просто укажите текстовое наименование услуги в подстроке 2;
- заполните остальные колонки;
- в колонке Счета учета по ссылке перейдите в одноименную форму и выберите счета учета затрат для бухгалтерского и налогового учета и аналитику к ним;
- для бухгалтерского учета – счет учета капитальных затрат 08.04.2 (затраты включаются в стоимость ППА);
- для налогового учета – счет учета текущих затрат 20, 25, 23, 26 и др. (в налоговом учете не признается ППА).
- Кнопка Провести.
4.1. Принято к учету право пользования активом (ППА)
4.2. Отражена сумма будущих арендных платежей, которые будут учтены в расходах в НУ
Документ «Принятие к учету ОС» (рис. 6 — 9).
- Раздел: ОС и НМА – Принятие к учету ОС.
- Кнопка Создать.
- В поле Вид операции выберете «Предметы аренды».
- В соответствующих полях укажите местонахождение арендованного объекта и материально ответственное лицо (МОЛ).
- В поле Событие ОС: выберите «Принятие к учету» (или создайте свое событие с видом «Принятие к учету»).
- На закладке Предмет аренды (рис. 6):
- в соответствующих полях выберите контрагента (арендодателя) и договор аренды с ним;
- в поле Основное средство выберите из одноименного справочника принятый от арендодателя объект (фактически этот элемент справочника является ППА);
- в поле Способ поступления выберите из списка значение «По договору аренды»;
- проверьте счет учета (08.04.2)в поле Счет.
- Кнопка Записать.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 15 — 17).
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 15).
- Установите месяц закрытия (январь 2022 г.).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Учет операций аренды у арендатора в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25
В качестве основы для дальнейшего материала будем использовать пример договора аренды.
Организация «Сеть магазинов «Северное сияние» заключила договор аренды с ООО «Компания Альфа» на период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Согласно договору, в аренду берутся офисные помещения «Офис 101» и «Офис 102» площадью 20 и 60 кв. м соответственно, а также складская зона «А» площадью 350 кв. м. Ставка аренды за офисные помещения на первое полугодие составляет 1 200 руб. за кв. м в месяц, на второе полугодие – 1 400 руб. за кв. м. в месяц. Стоимость аренды складской зоны составляет 360 000 руб. в месяц за всю площадь.
Срок оплаты установлен до 5-го числа текущего месяца.
Потребление электроэнергии для помещений «Офис 101» и «Офис 102» включено в стоимость арендной платы. Потребление электроэнергии для складской зоны оплачивается отдельно, по фактическому объему. Срок оплаты – в течение 5 рабочих дней с даты выставления счета.
1 августа 2022 г. заключено дополнительное соглашение на предоставление скидки на аренду складской зоны «А» сроком на 3 месяца (с августа по октябрь), согласно которому стоимость аренды составит 300 000 руб. в месяц. Этим же дополнительным соглашением сокращается срок аренды помещения «Офис 101» до 31.08.2022 г.
Для отражения поступления прав пользования активами в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018 в типовой «1С:Бухгалтерии КОРП» предназначен документ Поступление в аренду. В конфигурации «Управление недвижимостью и арендой КОРП» реализовано автоматическое заполнение этого документа по условиям договора аренды.
Документ Поступление в аренду может быть введен на основании документа Заключение договора аренды.
Предварительно в документе Заключение договора аренды можно настроить привязку к договору соответствующих предметов аренды из справочника Основные средства.
С течением времени в договоры аренды могут вноситься изменения, которые могут затрагивать многие параметры договоров: состав услуг, объектов, ставки, сроки действия, параметры начисления пеней. Если договоров много и изменения в них вносятся регулярно, то управление этими изменениями без наличия автоматизированной системы становится сложным процессом.
Одной из важных функций программы «1С:Управление недвижимостью и арендой КОРП» является управление изменениями в договорах. Для этих целей предусмотрены документы Дополнительное соглашение и Расторжение договора аренды. Документ Дополнительное соглашение позволяет изменить любые условия договора. По своей структуре он аналогичен документу Заключение договора аренды. Предусмотрена возможность ограничения срока действия дополнительного соглашения (например, чтобы снизить арендную плату на несколько месяцев). По окончании срока действия такого дополнительного соглашения автоматически произойдет возврат к предыдущим условиям. Документ Расторжение договора аренды предназначен для досрочного расторжения сразу всех услуг по договору. Все внесенные в договоры изменения влияют на расчет арендной платы в документах и отчетах.
ФСБУ 25/2018 предусматривает необходимость внесения корректировок в бухгалтерский учет в случае изменения условий договора: корректируется стоимость права пользования активом, величина обязательства по аренде, а иногда и ставка дисконтирования. В типовой «1С:Бухгалтерии КОРП» для этих целей предназначен документ Изменение условий аренды. В «1С:Управлении недвижимостью и арендой КОРП» предусмотрено автоматическое заполнение этого документа.
Документ Изменение условий аренды может быть создан на основании документов Дополнительное соглашение и Расторжение договора аренды. При этом выполняется автоматическое заполнение документа остатками обязательств по аренде. Предусмотрено также групповое создание документов Изменение условий аренды, которое позволяет создать эти документы сразу по всем договорам аренды, в условия которых вносились изменения.
Возвращаясь к нашему примеру, создадим сначала на основании документа Заключение договора аренды документ Дополнительное соглашение, в котором снизим стоимость арендной платы за складскую зону до 300 000 руб. сроком на 3 месяца и сократим срок аренды помещения «Офис 101».
Решение «1С:Управление недвижимостью и арендой КОРП» позволяет создавать счета и поступления от поставщиков по услугам аренды в автоматическом режиме. Расчет по услугам постоянной части арендной платы выполняется по условиям договоров. Для услуг переменной части предварительно отдельным документом выполняется регистрация объемов потребления, после чего эти данные используются для заполнения счетов и поступлений.
В типовой «1С:Бухгалтерии КОРП» для отражения поступления услуг по постоянной части арендной платы в документ Поступление (акты, накладные, УПД) добавлен отдельный вид операции – Услуги аренды. Если аренда учитывается по сложной схеме, то в документе нужно указать способ учета Плата за право пользования предметами аренды.
В «1С:Управлении недвижимостью и арендой КОРП» предусмотрена групповая обработка для создания поступлений от поставщиков по всем договорам аренды. Если в карточке договора контрагента указан способ бухучета аренды Право пользования предметами аренды, то для услуг постоянной части обработка создаст соответствующие поступления. Для услуг переменной части при этом будут созданы обычные поступления, с видом операции Услуги.
В «1С:Бухгалтерии КОРП» переход на учет договоров аренды по ФСБУ 25/2018 выполняется с помощью документа Поступление в аренду, датированного концом года, предшествующего году начала учета по новому стандарту. В документе должен быть установлен флаг Переход на ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды».
Решение «1С:Управление недвижимостью и арендой КОРП» позволяет создать эти документы автоматически, на основе данных подсистемы управления расходной арендой по договорам, действующим на дату начала учета по ФСБУ 25/2018. Для этого в системе предусмотрена обработка «Переход на ФСБУ 25/2018».
При поступлении предмета аренды нужно сделать проводку по дебету счета 08 и кредиту счета 76, субсчет «Обязательства по аренде» на сумму фактической стоимости ППА.
Далее стоимость ППА переносится на счет 01 и подлежит амортизации в обычном порядке с использованием счета 02 с отнесением начисленной суммы амортизации на соответствующий счет затрат (26, 20, 91 и т.д.).
Проценты начисляются проводкой по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 76, субсчет «Обязательства по аренде». А вот расходы в виде арендной платы в учете не отражаются.
Если арендная плата включает в себя НДС, то он отражается проводкой по дебету счета 19 и кредиту счета 76.
Перечисление арендных платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Обязательства по аренде» и кредиту счета 51.
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности
(с изменениями на 29 декабря 2021 года)
Арендная плата при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, определяется исходя из следующих основных принципов:
принцип экономической обоснованности, в соответствии с которым арендная плата устанавливается в размере, соответствующем доходности земельного участка с учетом категории земель, к которой отнесен такой земельный участок, и его разрешенного использования, а также с учетом государственного регулирования тарифов на товары (работы, услуги) организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность на таком земельном участке, и субсидий, предоставляемых организациям, осуществляющим деятельность на таком земельном участке (абзац в редакции, введенной в действие с 1 сентября 2011 года постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 2011 года N 697, — см. предыдущую редакцию);
принцип предсказуемости расчета размера арендной платы, в соответствии с которым в нормативных правовых актах органов государственной власти и органов местного самоуправления определяются порядок расчета арендной платы и случаи, в которых возможен пересмотр размера арендной платы в одностороннем порядке по требованию арендодателя. При этом составные части формулы, в соответствии с которой определяется размер арендной платы (за исключением показателя уровня инфляции и кадастровой стоимости), могут изменяться в большую сторону не чаще одного раза в 3 года;
(Абзац в редакции, введенной в действие с 8 января 2022 года постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2021 года N 2552. — См. предыдущую редакцию)
принцип предельно допустимой простоты расчета арендной платы, в соответствии с которым предусматривается возможность определения арендной платы на основании кадастровой стоимости;
принцип недопущения ухудшения экономического состояния землепользователей и землевладельцев при переоформлении ими прав на земельные участки, в соответствии с которым размер арендной платы, устанавливаемый в связи с переоформлением прав на земельные участки, не должен превышать более чем в 2 раза размер земельного налога в отношении таких земельных участков;
принцип учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности посредством установления размера арендной платы в пределах, не превышающих размер земельного налога, а также защиты интересов лиц, освобожденных от уплаты земельного налога;
принцип запрета необоснованных предпочтений, в соответствии с которым порядок расчета размера арендной платы за земельные участки, принадлежащие соответствующему публично-правовому образованию и отнесенные к одной категории земель, используемые или предназначенные для одних и тех же видов деятельности и предоставляемые по одним и тем же основаниям, не должен различаться;
(Абзац дополнительно включен с 1 сентября 2011 года постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 2011 года N 697; в редакции, введенной в действие с 1 марта 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 2014 года N 1120. — См. предыдущую редакцию)
принцип учета наличия предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений права на приобретение в собственность земельного участка, занимаемого зданием, сооружением, собственником этого здания, сооружения, в соответствии с которым размер арендной платы не должен превышать размер земельного налога, установленный в отношении предназначенных для использования в сходных целях и занимаемых зданиями, сооружениями земельных участков, для которых указанные ограничения права на приобретение в собственность отсутствуют.
(Абзац дополнительно включен с 12 августа 2017 года постановлением Правительства Российской Федерации от 5 мая 2017 года N 531)
Методические рекомендации по применению настоящего документа утверждаются Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии.
ПРАВИЛА
определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации
(с изменениями на 29 декабря 2021 года)
1. Настоящие Правила определяют способы расчета размера арендной платы, а также порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности Российской Федерации и расположенные на территории Российской Федерации.
Арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в собственности Российской Федерации и расположенными за пределами территории Российской Федерации, взимается в соответствии с нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации, регулирующим порядок управления федеральным имуществом, находящимся за пределами Российской Федерации, с учетом права страны, где такие земельные участки находятся, если международными договорами не установлено иное. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за указанные земельные участки определяются договором аренды таких земельных участков без учета положений настоящих Правил.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 4 марта 2020 года постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2020 года N 185. — См. предыдущую редакцию)
2. Размер арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации и расположенных на территории Российской Федерации (далее — земельные участки), в расчете на год (далее — арендная плата) определяется федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими в отношении таких земельных участков полномочия собственника (далее — федеральные органы исполнительной власти), если иное не установлено федеральными законами, одним из следующих способов (абзац в редакции, введенной в действие с 1 сентября 2011 года постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 2011 года N 697, — см. предыдущую редакцию):
а) на основании кадастровой стоимости земельных участков;
б) по результатам торгов, проводимых в форме аукциона (далее — торги);
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 марта 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 2014 года N 1120. — См. предыдущую редакцию)
в) в соответствии со ставками арендной платы, утвержденными Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии;
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 17 сентября 2020 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 сентября 2020 года N 1369. — См. предыдущую редакцию)
г) на основании рыночной стоимости права аренды земельных участков, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 12 августа 2017 года постановлением Правительства Российской Федерации от 5 мая 2017 года N 531. — См. предыдущую редакцию)
3. В случае предоставления земельного участка в аренду без проведения торгов для целей, указанных в настоящем пункте, арендная плата определяется на основании кадастровой стоимости земельного участка и рассчитывается в размере:
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 марта 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 2014 года N 1120. — См. предыдущую редакцию)
а) 0,01 процента в отношении:
Все действия, связанные с временной передачей прав собственности на земельные участки в России регламентированы статьей №38 ЗК РФ. Доступные варианты представлены на официальном сайте «Кадастровая карта». На ней можно выбрать определенный свободный участок, ознакомиться с его статусом и информацией – кадастровый номер, установленная стоимость, точная площадь.
При выборе нужно учитывать следующие особенности:
- Участок земли не должен находиться на территории заповедника, у границ страны, у закрытых территориальных образований, объектах военного назначения и АЭС.
- Арендовать землю могут как резиденты, так и нерезиденты РФ.
- Государственная собственность может быть федерального, регионального или муниципального вида. От этого зависит цена.
- Срок аренды – от 5 до 49 лет, бессрочная (статья №610 ГК РФ) или с правом выкупа. В последнем случае составляется смешанное соглашение, в котором прописываются условия временного использования и последующая продажа.
Дополнительно учитывается целевое назначение аренды – комиссии должны быть предъявлены сведения о дальнейшем использовании земли. Перед тем, как арендовать землю у государства – нужно определиться с ее целевым использованием.
Срок предоставления земли зависит от задекларированных целей. Так, для ИЖС или ЛПХ он может достигать 49 лет. Если же планируется банально под огород – до 3-х лет.
Потенциальный арендатор не может повлиять на базовую стоимость земли. При этом у него нет возможность узнать, сколько будет стоить арендовать землю у государства, так как цена оглашается только по факту начала торгов.
Можно самостоятельно спрогнозировать порядок суммы. Для этого нужно проанализировать действующую методику расчета, которая включается в себя такие факторы:
- Категория – сельскохозяйственная, для последующего поселения, лесного фонда, специального назначения. Чаще всего арендуют первые две категории, причем с/х будет стоить намного дешевле.
- Кадастровая стоимость. Если оценка не проводилась последние 5 лет – применяется среднерыночная цена. В отдельных случаях ее могут установить местные органы власти.
- Заявленное назначение со стороны потенциального арендатора.
- Результаты публичных торгов.
Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней
Так как процедура может занять много времени и средств – к ней необходимо тщательно подготовиться. Главное – провести комплексный анализ состояния интересующего земельного участка. Он должен соответствовать поставленным целям – застройка, сельскохозяйственные работы, для огородничества.
Что нужно учитывать:
- наличие или возможность проведения инженерных коммуникаций – электричество, водопроводные сети, газоснабжение;
- состояние почвы – ее состав, грунтовые воды;
- наличие построек на территории.
От этого будет зависеть не только арендная плата, но и сумма налогов. Дополнительно продумываются действия по окончанию срока временного использования. С 2022 г бывшие арендаторы потеряли исключительное право приоритета во время проведения торгов. Это актуально для жилых застроек, которые в случае нарушения могут отойти государству.
В видеоматериале можно ознакомиться с особенностями выбора не арендованного участка на интерактивной кадастровой карте:
Оценка статьи:
Инициатором аукциона могут быть резиденты и нерезиденты России. Исключением являются объекты, расположенные на территории Севастополя, Москвы и Санкт-Петербурга. Для участия необходимо собрать пакет документов и предоставить его в Департамент земельных ресурсов (местное отделение) или имущественных отношений.
Перечень необходимых документов:
- Заявление о рассмотрении возможности аренды. Составляется в свободной форме, указывается точное расположение участка, его характеристики.
- Для физических лиц – копия паспорта и ИНН.
- Для юридических субъектов – учредительные документы.
- Справка из кадастрового реестра о текущем статусе земли.
Государственный орган должен официально объявить о начале процедуры поиска арендатора в прессе. Если будут заявлены дополнительные претенденты с такими же условиями, что и у инициатора – проводятся торги. Альтернативный вариант – местные власти самостоятельно устанавливают стоимость на основе действующих методик.
Время рассмотрения заявления не регламентировано, на практике ответ о возможности временного владения землей формируется в течение 1 месяца.
Для участия в торгах необходимо внести заявленную властями сумму залога. Она будет возвращена при проигрыше на торгах или учтена в счет арендной платы при положительном решении.
Рассчитать стоимость аренды участка можно, используя его кадастровую стоимость. Далее нужно учесть ряд факторов, включая тип участка и наличие у арендатора особых прав, чтобы правильно рассчитать сумму платежей. Если же речь идёт об отношениях между частными лицами, то они вправе как использовать предоставленную формулу, так и прописать в договоре свой порядок и конкретный размер, основанный на рыночных реалиях и договорённости.
| Принцип | Что это означает |
|---|---|
| 1. Принцип экономической обоснованности | Размер арендной платы должен соответствовать доходности земельного участка. Учитывайте категорию земель, к которой отнесен земельный участок, и вид его разрешенного использования |
| 2. Принцип предсказуемости расчета размера арендной платы | ОМСУ должен определить в муниципальных нормативных правовых актах порядок расчета арендной платы и случаи, в которых возможен ее пересмотр в одностороннем порядке по требованию арендодателя |
| 3. Принцип предельно допустимой простоты расчета арендной платы | Арендную плату нужно определять на основании кадастровой стоимости участка |
| 4. Принцип недопущения ухудшения экономического состояния землепользователей и землевладельцев, когда они переоформляют права на земельные участки | При переоформлении прав на земельный участок арендная плата не должна превышать сумму земельного налога более чем в два раза |
| 5. Принцип учета социально значимых видов деятельности и интересов лиц, освобожденных от уплаты земельного налога | Арендная плата не должна превышать сумму земельного налога |
| 6. Принцип запрета необоснованных предпочтений | Порядок расчета размера арендной платы за муниципальные земельные участки, отнесенные к одной категории земель, одним видам деятельности и предоставляемые по одним и тем же основаниям, не должен различаться |
| 7. Принцип учета ограничений права на приобретение в собственность земельного участка, занимаемого зданием, сооружением, собственником этого здания, сооружения | Размер арендной платы за участок не должен превышать размер земельного налога, взимаемого за такой же участок, приобретенный в собственность |
1. При определении размера арендной платы за земельный участок проведите анализ и оценку экономических, природных и иных факторов, влияющих на уровень его доходности. Если этого не сделать, суд посчитает, что вы нарушили принцип экономической обоснованности размера арендной платы, и обяжет пересмотреть его.
2. Если сдаете в аренду участок, ограниченный в обороте, установите плату не выше земельного налога, взимаемого с собственника такого же участка.
3. Если вы не направили уведомление об изменении регулируемой арендной платы, это не будет нарушением. Но чтобы избежать задолженности по арендным платежам и не тратить время на споры в суде, рекомендуем все же сообщать арендаторам о том, что вы пересмотрели арендную плату. В уведомлении укажите выходные данные нормативного акта, в котором вы закрепили это решение.
Учет аренды по новым правилам с 2022 г. по ФСБУ 25/2018 у арендатора
Написать комментарий
Основные законы, с которыми стоит ознакомиться каждому начинающему предпринимателю:
- ЗК РФ ст.22 «Аренда земельных участков».
- Глава 10 ЗК РФ.
- Статья 39.7 Земельного кодекса и статья 9 ЗК.
- Постановление Правительства № 582 от 16.07.2009 г.
Согласно этим нормативно-правовым документам, физическое или юридическое лицо имеет право взять в аренду земельный участок у государства или частного владельца, предварительно заключив с этим человеком/компанией/организацией договор. Все вопросы решаются на основе условий арендного договора. Стоимость оплаты зависит от того, кто является арендодателем.
Важно!
Если положения договора нарушают закон РФ об арендной плате или правилах заключения договора, вы можете оспорить данный документ в судебном порядке и
расторгнуть его
.
Первое, что стоит знать о временном владении участком земли – условия для заключения договоренности с государственной структурой и частной в корне отличаются.
И если в первом случае, цена назначается только после объективной оценки земли, во время которой рассматривается ее основное назначение, месторасположение и многие другие факторы, прописанные в законодательной базе, то частник проводит субъективную оценку, отталкиваясь от своих собственных убеждений, пожеланий и критериев.
В связи с этим все цены на аренду делятся на несколько видов:
- Нормативная стоимость.
- Кадастровая стоимость.
- Рыночная стоимость.
Каждая из них определяется по индивидуальным критериям и оказывает взаимное влияние. Помимо особенностей в контексте одной из оценочных групп, есть общие факторы, влияющие на понижение или повышение стоимости земельного участка.
Независимо от рыночных колебаний общей годовой цены, каждая сумма единоразово прописывается в договоре на весь временной период, кроме некоторых исключений, раскрытых в рамках закона РФ.
В большинстве случаев рыночная цена соответствует кадастровой, но существуют исключения.
Если критерии, по которым производится государственная оценка, связаны непосредственно с самой территорией и условиями вокруг нее, то рыночная оценка основана на спросе и предложении. Факторы, влияющие на нее:
- психология той или иной группы людей;
- экономическая картина в стране;
- политическая ситуация в государстве.
Что же касаясь городских территорий, то помимо объективных особенностей, на стоимость влияет престижность местности, наличие памятников или архитектурных достопримечательностей. Существуют также районы «для богатых», земля которых превышает стоимость в несколько раз из-за своей «элитности».
Любое экономическое колебание может повысить или понизить спрос, тем самым изменить стоимость определенной территории. К примеру, в случае экономического кризиса, когда риск вложения крупных денежных сумм в земельные участки высок, спрос на аренду может возрасти, так как предприниматели посчитают более безопасным временное вложение средств, вместо совершения покупки.
Среди всех трех видов, самым выгодным способом проведения оценочной стоимости считается кадастровая оценка, так как она проводит анализ, основываясь на объективных показателях. Часто можно встретить выгодные предложения среди частных арендодателей, для этого необходимо заниматься постоянным мониторингом земельного рынка.
Нюансы применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»
В отличие от предыдущей формулы, в расчете частной аренды в основе используют не кадастровую оценку, а рыночную. Умножение производится на ставку рефинансирования центрального банка.
Расчет проводится по такой формуле:
А=Ц*% – арендная плата равна рыночной оценке, умноженной на ставку рефинансирования.
Рыночная цена, как мы уже рассмотрели ранее, может быть значительно выше, чем сама кадастровая оценка земельного участка, так как во время проведения анализа учитываются субъективные индивидуальные факторы владельца.
Во время подсчетов используется ставка ЦБ, которая является действующей на момент подписания договора.
Важно! Если при оформлении аренды в государственном учреждении покупатель может получить льготы, то в этом виде аренды льготные скидки не предусмотрены.
Пример. Алексей Сергеевич решил взять в аренду большой земельный участок, принадлежащий частному владельцу для развития фермерского бизнеса. Период аренды – апрель – август 2022 года (включительно). Рыночная оценка была проведена в 2016 году в ноябре месяце и составила 200 000 руб. Действующая ставка ЦБ в 2016 году – 10,00%
Итак, делаем подсчет: 200 000*10% = 20 000 руб. – арендная плата.
Еще один пример. Сергей Геннадьевич решил взять в аренду землю для постройки промышленного помещения. Период аренды ноябрь 2022 г. – октябрь (включительно) 2018 года. Оценка рыночной стоимости данной территории была проведена в мае 2022 года и составила 600 000 руб. Согласно решению ЦБ –процентная ставка 9,25%
Проводим расчет: 600 000*9,25% = 55 500 руб.
Независимо от возможных изменений в рыночной оценке или ставке, после заключения договора сумма арендной платы не меняется.
Значительно экономней арендовать территорию, принадлежащую государству, так как ее стоимость значительно ниже. Однако есть некоторые преимущества в заключении договоров и с частными владельцами. К примеру, претенденту на частную собственность не нужно принимать участие в аукционе, а условия договора остаются неизменными до окончания его действия.
Годовой размер арендной платы определяется несложной формулой:
А = КСт * k, где
- А — сумма арендной платы, которую необходимо вносить землепользователю;
- КСт — кадастровая стоимость земли (ее можно выяснить в кадастровой службе по месторасположению земельного надела);
- k – корректирующий коэффициент, изменяющийся в зависимости от землепользователя и назначения сдачи в аренду. Размеры корректирующего коэффициента были перечислены выше.
Например:
Кадастровая стоимость земельного участка в Московской области в среднем составляет 828,08 руб. за квадратный метр. Предположим, что наш земельный надел составляет 200 квадратных метров. У нас есть налоговые льготы и преференции, в соответствии с которыми мы имеем право на корректирующий коэффициент, равный 0,01 %.
Считаем:
А = 828,08 * 200 * 0,01 = 1656, 16 руб.
Именно такую сумму мы должны выплатить государству за аренду его участка в течение одного года.
Аренда земли является гражданской правовой сделкой. Поэтому регулирование земельных отношений осуществляется не только Земельным кодексом, но и Гражданским. Основные положения об арендной плате (далее – АП) содержатся в ст. 614 ГК РФ. Согласно указанной статье АП есть не что иное, как плата за пользование имуществом, которая выражается в:
- денежном эквиваленте;
- продукции, получаемой при эксплуатации арендованного имущества;
- оказании арендатором услуг;
- передаче арендодателю вещи;
- возложении затрат или обязательств.
Годовой размер арендной платы определяется несложной формулой:
А = КСт * k, где
- А — сумма арендной платы, которую необходимо вносить землепользователю;
- КСт — кадастровая стоимость земли (ее можно выяснить в кадастровой службе по месторасположению земельного надела);
- k – корректирующий коэффициент, изменяющийся в зависимости от землепользователя и назначения сдачи в аренду. Размеры корректирующего коэффициента были перечислены выше.
Например:
Кадастровая стоимость земельного участка в Московской области в среднем составляет 828,08 руб. за квадратный метр. Предположим, что наш земельный надел составляет 200 квадратных метров. У нас есть налоговые льготы и преференции, в соответствии с которыми мы имеем право на корректирующий коэффициент, равный 0,01 %.
Считаем:
А = 828,08 * 200 * 0,01 = 1656, 16 руб.
Именно такую сумму мы должны выплатить государству за аренду его участка в течение одного года.
Какие законы о жилье и недвижимости вступают в силу в 2022 году
Для земель частных лиц и организаций существует немного другая формула расчета стоимости аренды:
А = С * Р, где
- А — размер платы за аренду;
- С — рыночная цена надела, которую определяет независимая экспертиза, проводимая не раньше, чем за полгода до дня вступления нанимателя в арендные права;
- Р — ставка рефинансирования Центробанка РФ, устанавливаемая в начале года, в ходе которого заключается договор найма земельного участка.
Оформить землю в аренду можно у частного собственника или у государства. В каждом случае арендная плата формируется по-разному. При назначении цены государство или муниципалитет опираются на объективные показатели:
- местоположение участка;
- целевое назначение и вид разрешенного использования;
- городской план на использование территории;
- площадь и т.д.
Частное лицо или компания могут ориентироваться на субъективные критерии. К примеру, для формирования цены может приниматься во внимание «престижность» территории и коммуникации на ней.
В общем понимании цена аренды может быть нормативной, кадастровой и рыночной. Для определения каждой из них действуют свои правила.
Эта цена устанавливается государством или муниципалитетом. Она не может быть изменена в связи с колебаниями на рынке или другими обстоятельствами.
Нормативная цена земли вычисляется, исходя из категории, к которой принадлежит земельный участок, и ее местоположения. По категориям земля подразделяется на разновидности, которые не могут быть сданы в аренду или проданы, и те, что могут находиться в частной собственности.
Нас интересует вторая категория, к которой относятся:
- земли для ведения личного подсобного хозяйства;
- наделы сельскохозяйственного назначения;
- земли, предназначенные для промышленных целей;
- земли населенных пунктов (сюда же входят участки под индивидуальное жилищное строительство).
Когда определяется размер арендной платы во внимание принимается два существенных критерия: географическое положение территории и экономическое развитие ближайшего населенного пункта, а также ценность участка для субъекта федерации.
К примеру, говоря о первом показателе, земли сельскохозяйственного назначения, расположенные на юге РФ будут стоить дороже, чем аналогичные участки на севере страны. Для промышленных территорий огромное значение будут иметь ближайшие населенные пункты. Так, допустим, земли под Москвой стоят дороже, чем участки в Пермском крае.
Если говорить о ценности земли для субъекта федерации, то для каждого вида целевого назначения в приоритете оказываются свои критерии. К учету принимается множество различных параметров:
- инженерная и строительная ценность;
- социальная и экономическая роль;
- природные особенности территории;
- историческая ценность;
- архитектурная ценность и т.д.
В этом смысле стоимость аренды земель сельскохозяйственного назначения ниже, чем плата за участки под строительство промышленных объектов. Точная нормативная стоимость аренды может быть получена в местной администрации или муниципалитете.
Государственная кадастровая оценка – это обязательная процедура для всех земельных участков. Именно при проведении оценочных работ учитывается множество критериев, оказывающих влияние на итоговую стоимость аренды земли.
Не редкость, когда кадастровая стоимость совпадает с рыночной.
При кадастровой оценке закрепляется информация о границах и площади надела, а также делаются соответствующие отметки на генеральном плане территории. Именно эти критерии принимаются во внимание при расчете арендной платы.
Кроме того, оценки подлежат коммуникации на земельном участке. Разумеется, что надел с подведенной электроэнергией, водоснабжением, канализацией и газоснабжением будет стоить дороже, чем аналогичный участок, не оснащенный благами цивилизации.
При оценке также фиксируются постройки, располагаемые на земельном участке, и их техническое состояние. К примеру, аренда будет дороже при наличии теплиц или построек для хранения инвентаря и материалов.
На цену аренды влияет расстояние. Оценивается дистанция до дороги и природных объектов (леса, водоема и т.д.). Если они рядом – стоимость аренды повышается.
Важный показатель – рельеф местности. На неровных участках могут возникнуть проблемы в процессе эксплуатации, а, например, земли в низинах будут регулярно затапливаться смежными участками.
Кадастровая стоимость может совпадать с рыночной, но так бывает не всегда. В некоторых случаях рыночная цена аренды значительно отличается от результатов кадастровой оценки.
Так происходит, потому что на окончательную сумму влияют свободные рыночные факторы – спрос и предложение. На них, в свою очередь, оказывают влияние экономическая и политическая ситуация в стране и регионе, а также психология отдельных групп людей.
Арендная плата за земельный участок в 2022 году
Февраль
- Январь
- Февраль
- Март
- Апрель
- Май
- Июнь
- Июль
- Август
- Сентябрь
- Октябрь
- Ноябрь
- Декабрь
- 7 дней
- 30 дней
- 90 дней
Посмотрим, как рассчитать земельный налог на 2021 год. Например, компания, зарегистрировавшая 21.01.2021 право собственности на земельный участок, узнала его кадастровую стоимость на начало года (980 000 руб.) и ставку налога (1,5%), действующую в соответствующей местности (из местного земельного НПА). Льготы или повышающие коэффициенты этим НПА не предусмотрены.
Произведем расчет земельного налога за 2021 год:
980 000 руб. × 1,5% × 11/12 = 13 475 руб.,
где:
11/12 — коэффициент, который учитывает полные месяцы владения участком (с февраля по декабрь) из 12 месяцев 2021 года. Январь в расчет не входит, так как право на землю возникло во второй половине месяца.
Рассмотрим на примере, как рассчитать земельный налог в случае, если местным земельным законодательством предусмотрены авансовые платежи. Используя исходные данные предыдущего расчета, получим следующее:
- авансовый платеж за 1 квартал 2021 года с учетом количества месяцев владения составит 2 450 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5% × 2/3);
- по каждому из следующих отчетных периодов (за полугодие и 9 месяцев 2021 года) платеж составит по 3 675 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5%);
- по итогам 2021 года нужно будет отдать бюджету сумму, равную разности между полной величиной налога, рассчитанной за год с учетом числа месяцев владения, и суммой начисленных за этот год авансовых платежей (13 475 – 2 450 – 3 675 × 2 = 3 675).
ВАЖНО! Налог уплачивается в полных рублях (соблюдая правило округления) — это установлено ст. 52 НК РФ.
Образец платежного поручения на уплату налога на землю скачайте здесь.
Содержащиеся в НК РФ или установленные местными властями льготы могут освободить компанию от уплаты земельного налога полностью или частично (ст. 395 НК РФ).
Если муниципалы предусмотрели льготу для земельного участка компании, исчисление налога производится с учетом этой льготы.
Продолжим наш пример расчета земельного налога: компания на своем земельном участке расположила научный центр (он занимает 20% площади и используется по целевому назначению), а местные власти предусмотрели освобождение от уплаты налога для земельных участков, используемых для размещения учреждений науки.
Земельный налог тогда будет рассчитан следующим образом.
- Определим налоговую базу:
(980 000 руб. – 980 000 руб. × 20%) = 784 000 руб.
- Определим сумму налога при налоговой ставке 1,5% и коэффициенте (Кв) = 0,9167 (рассчитанном ранее как 11/12):
784 000 руб. × 1,5% × 0,9167 = 10 780 руб.
Подробнее о льготах, установленных НК РФ, читайте в статье «Объект налогообложения земельного налога».